Режим на ДДС върху маржа Съдът на Европейския съюз предоставя важни разяснения
Тази статия първоначално се появи в Le Quotidien du Tourisme на 21 януари 2019 г. Тя се възпроизвежда в нашия блог с разрешението на редактора.
Маржинов режим за туристически агенции: Съдът на ЕС потвърждава правилото за изискуемост на ДДС при събиране и предлага използването на фиксиран марж за адаптиране на това правило за изискуемост, за да се вземе предвид фактът, че операторите не знаят крайния размер на маржа за събиране на авансови вноски. Независимо от това, Съдът също потвърждава зад кулисите принципа за изчисляване на маржовото пътуване по пътуване и по този начин застрашава принципа на неутралност на ДДС за операторите, подчинени на маржин режима.
В самия край на 2018 г. Съдът на Европейския съюз постанови решението си по делото Skarpa Travel (CJEU 19/12/2018, C-422/17).
Skarpa Travel е полска туристическа агенция. То се е освободило от плащането на ДДС по време на събирането на депозити, получени от клиенти за продажба на пътуванията си, и е отложило събирането на ДДС до датата, на която маржът е бил окончателно известен (т.е., т.е. края на туристическия сезон). Полските данъчни власти го критикуват за това забавяне при събирането на ДДС и го коригират.
Не забравяйте, че ДДС се урежда по-специално от европейски текст, който е задължителен за всички държави-членки на Европейския съюз. Следователно заключенията на европейския съдия по това полско дело могат да окажат пряко въздействие върху френските туристически оператори.
По същество Съдът трябваше да отговори на два въпроса:
- За услугите, обхванати от специфичния режим на ДДС на маржа на туристическите агенции, трябва ли да се прилага правилото за обща правна отговорност (произтичащо от получаването на депозити, платени от клиентите по време на резервацията на пътуването им?), Или е възможно да се обмисли дерогационно правило, за да се вземат предвид специфичните методи за изчисляване на данъчната основа (тогава задължението ще възникне, когато е известен крайният марж) ?
На този въпрос, Съдът отговори без изненада, че при липса на каквато и да било унизителна разпоредба относно изискуемостта на ДДС съгласно режима на ДДС върху маржа на туристическите агенции, трябва да се прилагат правилата за изискуемост на обикновеното право, събирането трябва да се извърши по отношение на услугите, по време на събиране на депозити или на някаква сума, съставляваща цената на пътуването (при условие, разбира се, че елементите на пътуването са обозначени с достатъчна точност).
Това решение не изисква конкретен коментар. Това е в съответствие с решението Комисия/Германия (C-380/16 от 8 февруари 2018 г.), съгласно което, трябва да се помни, Съдът посочи, че при липсата на конкретна унизителна разпоредба, предвиждаща изчисляване на маржа на данък за периода, облагаемият марж трябваше да се определя транзакция по транзакция (индивидуално пътуване по индивидуално пътуване).
- Оттук и вторият въпрос: как да се определи данъчната основа при събиране на първоначалните вноски, когато размерът на разходите, свързани с пътуването, все още не е известен ?
Всъщност член 308 от Директивата за ДДС предвижда, че облагаемият марж се определя чрез приспадане на „действителните разходи“ на закупените услуги от цената, платена от клиента. Изглежда, че тези условия изключват всякаква представа за „планирани“ или „бюджетни“ разходи. Съдът обаче посочва в своето решение, че „маржът на печалбата на агенцията може да бъде определен въз основа на оценка на общите ефективни разходи, които в крайна сметка ще трябва да понесе“. Следователно Съдът на ЕС, като изгражда концепция за „прогнозен“ марж, извършва новаторска работа и запълва празнина в законодателството.