Как да се отрази гаранционният ремонт (гаранционно обслужване) в данъчното счетоводство
Данък общ доход
При изчисляване на данъка върху дохода, една организация може да вземе предвид разходите за гаранционен ремонт (гаранционно обслужване) по два начина:
- чрез създаване на резерв за гаранционен ремонт;
- върху направените разходи.
Избраният метод трябва да бъде консолидиран в счетоводната политика за данъчни цели (клауза 2 на член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако методите за отчитане на разходите за гаранционен ремонт (гаранционно обслужване) в счетоводството и данъчното счетоводство се различават, организацията ще има временни разлики (клауза 8 PBU 18/02).
Ако организацията не създаде резерв за гаранционен ремонт (гаранционно обслужване), включете разходите, направени в състава на други разходи, свързани с производството и продажбата (алинея 9 от точка 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ситуация: необходимо ли е при изчисляване на данъка върху печалбата да се включи в неоперативния доход на търговска организация сумата, която тя е получила от производителя, за да възстанови разходите за гаранционен ремонт на продаденото оборудване ?
За компенсиране на разходите за гаранционен ремонт на оборудване, получено от производителя, не се предоставят никакви данъчни облекчения (член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, включете сумата на такова обезщетение в състава на облагаемия доход (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време включете средствата, похарчени за ремонти по гаранцията, в състава на други разходи, свързани с производството и продажбите (алинея 9 от точка 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно облагаемата печалба от гаранционен ремонт може да бъде нула. Това трябва да се направи, ако организацията не е създала резерв за гаранционни ремонти. Ако резервът е създаден, разходите в данъчното счетоводство трябва да бъдат отписани за сметка на резервираните суми (точка 5 от член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако организацията използва метода на начисляване, тогава разходите за гаранционни ремонти, извършени самостоятелно, се признават през отчетния период, когато са направени, независимо от факта на плащането (параграф 2, клауза 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Ако гаранционният ремонт се извършва от организация на трета страна, тогава отразявайте разходите на датата на регистрация на документи, потвърждаващи факта на работа (алинея 3, точка 7 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако организацията използва касов метод, тогава действителните разходи за извършване на гаранционен ремонт (както самостоятелно, така и с участието на сервизни центрове) се признават само след плащането им (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). В тази връзка при счетоводството могат да възникнат временни разлики и отсрочени данъчни активи (клауза 14 от PBU 18/02), които ще бъдат изплатени при заплащане на разходите.
Пример за това как разходите за гаранционен ремонт се отразяват в счетоводството и данъчното облагане. Организацията извършва самостоятелно гаранционни ремонти. Няма разпоредби за гаранционен ремонт
При извършване на гаранционни ремонти организацията имаше следните видове разходи:
- за закупуване на резервни части - 15 000 рубли. (с включен ДДС - 2288 рубли);
- заплата на служителите (включително ведомост) - 33 675 рубли.
Доставката на оборудване за гаранционен ремонт беше извършена за сметка на купувача. Оборудването беше прието за гаранционен ремонт на цена, договорена с купувача в размер на 300 000 рубли. (издаден е акт за приемане и прехвърляне на материални активи за гаранционен ремонт).
Счетоводителят отписа тази сума в дебита на сметка 90-2:
Дебит 90-2 Кредит 23
- 48 675 рубли. - отписани разходи за гаранционен ремонт.
Гаранционни разходи за ремонт в размер на 48 675 рубли. включени в разходите при изчисляване на данъка върху дохода.
Пример за отражение в счетоводството и при данъчното облагане на разходите за гаранционни ремонти. Ремонтите се извършват от специализиран център. Всички необходими части се купуват от клиента и се прехвърлят на такси. Делът на разходите за гаранционен ремонт в общия размер на разходите надхвърля 5 процента за данъчния период
OJSC "Производствена компания Master" произвежда хладилно оборудване. Оборудването е с гаранционен срок от две години.
Тъй като делът на разходите за гаранционен ремонт в общия размер на разходите надхвърля 5 процента за данъчния период, счетоводителят възстановява ДДС, който преди това е бил удържан.
Дебит 19 Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 1830 рубли. - възстановен е ДДС за резервни части, по-рано приет за приспадане;
Дебит 91-2 Кредит 19
- 1830 рубли. - включен в други разходи сумата на възстановения ДДС;
Дебит 10-7 Кредит 10
- 10 170 рубли. - резервните части бяха прехвърлени на изпълнителя въз основа на даване и вземане;
Дебит 23 Кредит 60
- 42 373 рубли. - отразява разходите за работа по трудов договор;
Дебит 19 Кредит 60
- 7627 рубли. - отразен входящ ДДС;
Дебит 23 Кредит 19
- 7627 рубли. - отнесени към цената на услугите с ДДС;
Дебит 23 Кредит 10-7
- 10 170 рубли. - отписани разходи за резервни части, използвани при гаранционния ремонт;
Кредит 002
- 300 000 рубли. - оборудването е отписано в края на гаранционния ремонт.
ДДС
Не начислявайте ДДС върху разходите за гаранционен ремонт (поддръжка) на стоки и домакински уреди. Ползата може да се използва само ако приходите и разходите, свързани с гаранционните ремонти, се отчитат отделно. Това следва от разпоредбите на алинея 13 на параграф 2 и параграф 4 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Дебит 10 Кредит 19
- входящ ДДС, включен в цената на резервните части (компоненти);
Дебит 20 (23) Кредит 19
- входен ДДС, включен в цената на услугите на сервизния център.
Това следва от разпоредбите на алинея 1 на параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ситуация: дали трябва да платите ДДС за услугите за гаранционен ремонт, предоставени на производителя (продавача). Организацията получава компенсация за разходи въз основа на разходите за използвани резервни части и ремонти?