От - общи апартаменти - до подобрения
Лизинговите операции привличат вниманието на данъчните инспектори. Освен това в повечето случаи най-голям интерес за инспекторите има наемателят. Разбираемо е. В крайна сметка, когато наема помещения, наемателят прави много различни разходи. Това означава, че контролерите винаги имат обширно поле на дейност. В тази статия ще се съсредоточим върху някои от важните данъчни точки при наемните операции, разглеждайки ги от гледна точка на наемателя.
Нека започнем с най-болезнената „комунална“ тема. В крайна сметка, един от основните разходи на компания, която получава помещения за ползване, заедно с разходите за самото плащане на наемите, са именно разходите за комунални услуги, комуникационни услуги, сигурност и други подобни плащания.
„Общи“ алтернативи
Има няколко начина за отчитане на сметките за комунални услуги при наемане. Всеки от тях има свои плюсове и минуси. Нека разгледаме всички тези методи в контекста на тяхната лекота на използване и данъчните последици. Последният аспект е особено интересен с оглед на многобройните обяснения на специалисти от финансовия и данъчния отдел.
Наемодателят преиздава фактури
Това е много често срещан вариант, но за съжаление всъщност не позволява на наемателя да получи удръжка за данък върху добавената стойност.
На пръв поглед, за да може наемателят да възстанови ДДС върху разходите за "комуналката", е достатъчно да получи от лизингодателя преиздадена фактура за консумираните от потребителя на помещението услуги.
В писмата си служителите многократно обясняват, че наемодателите нямат право да издават фактури за електричество, комуникационни услуги и по аналогия за други видове комунални услуги, а наемателите нямат право да кредитират ДДС върху такива преиздадени документи (* 1).
Длъжностните лица подчертават, че наемодателят е продавач на една единствена услуга - отдаване под наем на помещения. Той не продава нищо друго на наемателя. Тоест, за всички други услуги (комуникации, комунални услуги и др.) Лизингодателят не е продавач. Освен това истинският потребител на такива услуги е наемателят. В същото време доставчикът на комунални услуги (организация за доставка на енергия, газ и вода) продава електричество, газ и вода директно на лизингодателя. И той не може да го препродаде. Съответно той не може да преиздаде фактурата. В действителност, съгласно условията на данъчното законодателство, фактурата трябва да бъде издадена от продавача на стоки (строителство, услуги) (* 2). Оказва се, че няма човек, който да изпълни такъв дълг.
В нашия случай лизингодателят, който е страна по договора с комуналните услуги, също плаща част от разходите на наемателя. А това от своя страна възстановява на лизингодателя разходите в този дял. В този случай наемателят може да вземе предвид „комуналния“ при изчисляване на данъка върху дохода като част от други или материални разходи (* 3) въз основа на фактурата (а именно фактурата, а не фактурата) на лизингодателя. Възможно е да се признаят такива разходи, без да се притеснявате твърде много, тъй като днес нито Министерството на финансите на Русия, нито данъчните власти оспорват тази възможност за наемателя (* 4).
Формата на фактурата, въз основа на която наемателят възстановява на лизингодателя разходи за комунални услуги, не е установена от закона. Следователно страните могат да го съставят под всякаква форма. Основното е, че фактурата съдържа задължителните данни, определени за документи, чиято унифицирана форма не е одобрена (* 5). Като приложение към него наемателят трябва да получи копия от сметките за комунални услуги, изчисленията на лизингодателя на дължимите суми поради дела на наемателя от „комуналния“, както и документи, потвърждаващи плащането на сметките на наемодателя.
Тъй като сумата на ДДС, разпределена във фактурата, не може да бъде приспадната, е възможно да се включи заявеният данък в разходи, които намаляват или не облагаема печалба?
Финансовият отдел счита, че ДДС върху такива разходи не намалява облагаемата печалба, тъй като е неправилно да се представя този данък във фактурата от лизингодателя. В крайна сметка той няма основания да представя ДДС на наемателя.