Възнаграждение на членовете ⇒ лексикон на данъчното право smartsteuer
Съдържание
1. Разграничение между раздел 22 № 4 и раздел 18, параграф 1 № 3 EStG
Парламентарното възнаграждение представлява други доходи според § 22 № 4 EStG. С включването на възнаграждението от парламентарна дейност в задължението за ESt беше взето предвид така нареченото диетично решение на BVerfG (BVerfG решение от 5 ноември 1975 г., 2 BvR 193/74, BVerfGE 40, 296) носят, според които от парламентарните диети, бившите необлагаеми квоти iSd § 3 № 12 EStG, подкрепа за депутата и семейството му от държавната хазна. Днес диетите са възнаграждение за използването на мандата, превърнал се в основна професия, чието данъчно облагане се изисква съгласно член 3, параграф 1 от основния закон.
Под парламентарното възнаграждение i.S.d. Раздел 22 № 4 EStG се прилага само за обезщетения, които се предоставят въз основа на Закона за депутатите, Закона за Европейския парламент или съответните закони на федералните провинции. Услуги, които се предоставят извън тези закони, напр. Плащанията от парламентарни групи, от друга страна, са предмет на общите принципи на данъчната оценка. Дневните надбавки или надбавките за събрания, изплащани отделно, са необлагаеми само съгласно § 3 № 12 EStG, ако се изплащат като → надбавки за разходи съгласно федералния или щатския закон съгласно § 3 № 12 и 13 EStG (R 22.9 EStR).
OFD Долна Саксония коментира данъчното третиране на възнагражденията на членове на парламента с решение от 15 април 2010 г. (S 2257a - 4 - St 236, LEXinform 5232660).
Не съгласно раздел 22 № 4, а съгласно раздел 18, параграф 1 № 3 EStG са почетни членове на градския съвет, общинския съвет и областния съвет. За данъчното третиране на дохода на обезщетението за почетни членове на общински представителства и почетни градски съветници вижте стр. указите на FinMin Baden Württemberg от 21 януари 2014 г. (3 - S 2337/3), от 11 март 2014 г. (3 - S 2337/61, LEXinform 5234691) и от 20 март 2014 г. (3 - S 2337/5) под → Разходи за надбавки съгласно § 3 No 12 и 13 EStG.
С решение от 8 октомври 2008 г. (VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405), BFH потвърждава предишната си съдебна практика (решение на BFH от 3 декември 1987 г., IV R 41/85, BStBl II 1988, 266), според което дейността като член на окръжния съвет за доходи от друга самостоятелно заета работа iSv § 18 Параграф 1 No 3 EStG води.
2. Основно обезщетение и други облагаеми облаги
2.1. Основна компенсация
Президентът получава месечна издръжка в размер на един месец, а заместниците му в размер на Половин месечна сума (Раздел 11 (2) AbgG).
2.2. Безвъзмездни средства за здравни и дългосрочни грижи
Субсидиите за здравно и дългосрочно осигуряване са облагаем доход, стига да не се прилага освобождаване от данъци съгласно § 3 № 62 EStG (§ 27, параграф 2 AbgG; § 22 № 4, клауза 4, писмо EStG). Ако вместо субсидиите се иска помощ в съответствие с раздел 27 (1) AbgG, съответните плащания в съответствие с раздел 3 (11) EStG остават необлагаеми (R 3.11 (1) № 1 LStR).
2.3. Преходни надбавки
Преходните плащания след напускане на парламента (раздел 18 AbgG) са облагаем доход. Ако преходното обезщетение се изплаща с една сума (раздел 18 (3) AbgG), трябва да се приложи раздел 34 (1) EStG (раздел 22, № 4, изречение 4, буква c EStG → Извънреден доход).
2.4. Помощи за смърт
Помощите за смърт (раздел 24 AbgG) са → пенсионни плащания по смисъла на Раздел 19 (2) EStG.
2.5. Помощи за старост
По отношение на добавките за старост (§§ 19-22 AbgG) се касае за пенсионни плащания, за които пенсионната помощ съгласно § 19, параграф 2 EStG трябва да се предостави (§ 22 № 4, изречение 4, буква б EStG). За разлика от това, добавката към пенсионната надбавка не се отпуска.
2.6. Пенсионни плащания
Пенсионните селища (раздел 23 AbgG) представляват облагаем доход, при условие че няма право на обезщетение за старост при напускане. Приложим е член 34, параграф 1 от EStG (раздел 22, № 4, изречение 4, буква c EStG). Не се отпуска пенсионна помощ.
2.7. Предоставяне на служебен автомобил
Безплатното използване на служебен автомобил за частни пътувания, които са причинени от цели извън мандата, като например Ваканционните пътувания представляват облагаем доход. Всички пътувания, свързани с партийна работа, се разглеждат като пътувания, свързани с мандат (няма значение дали пътуванията са вътре или извън избирателния район или държавните граници), както и пътувания между избирателния район и седалището на държавния парламент които са свързани с парламентарния мандат или партийната работа.
3. Обезщетение за разходи
3.1. Третиране на надбавката за разходи на мандатодателя
Получаването на надбавка за разходи за компенсиране на разходи, причинени от мандата, изключва приспадането на всички разходи, свързани с мандата, включително специални вноски за страна, като бизнес разходи съгласно § 22 № 4 изречение 2 EStG (вж. KN, DStZ/E 1988, 159; Stübe, FR 1991, 385).
Обезщетението за еднократни пътни разходи, изплащано на притежателите на политически мандати в областния съвет в съответствие с публичноправните закони, също може да бъде освободено от данъци съгласно § 3 № 13 EStG, при условие че еднократната сума не надвишава ясно действително направените пътни разходи (решение на BFH от 8 октомври 2008 г., VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405).
3.2. Неконституционност на необлагаемата фиксирана такса?
За да благоприятства членовете на германския Бундестаг или парламентите на държавите чрез необлагаема еднократна сума, BFH се произнесе в своите решения на 11 септември 2008 г. (VI R 13/06, BStBl II 2008, 928, VI R 63/04, BFH/NV 2008, 2018, LEXinform 0585990) реши. Отказано беше задължението за представяне пред BVerfG. Конституционните жалби, подадени от ищците, бяха отхвърлени (вж. BVerfG, решение за неприемане от 26 юли 2010 г., 2 BvR 2227/08, 2 BvR 2228/08, FR 2010, 992; BVerfG съобщение за пресата № 62/2010 от 12 август 2010 г., LEXinform 0435602; BMF от 29 октомври 2010 г., BStBl I 2010, 1202).
Ищците обжалват пред Европейския съд за правата на човека (ЕСПЧ) в Страсбург (жалба №. ЕСПЧ 7258/11 и 7227/11). С жалбата си те твърдят нарушение на „правото на справедлив процес“ (чл. 6 ЕКПЧ), както и нарушение на „защитата на собствеността“ (чл. 1 от 1-ви допълнителен протокол към ЕКПЧ) във връзка с нарушение на "забраната за дискриминация" (чл. 14 ЕКПЧ) от части на изпълнителната държавна власт (финансова администрация), както и от части от държавната власт на съдебната власт, наскоро от BVerfG във връзка с дискриминация на нечленуващи чрез произволна законова привилегия (самообладание) на членовете на Германският Бундестаг.
С декларацията от 21 март 2014 г. на ЕСПЧ процедурите Az.7258/11 и 7227/11 се обявяват за недопустими (LEXinform 0928297). Следователно няма прилагане на парламентарната фиксирана ставка на § 3 № 12 EStG към данъците. с доходи от самостоятелна заетост (вж. също известие от Асоциацията на германските данъчни съветници от 10 юли 2014 г., LEXinform 0442087).
BFH взема, наред с други неща, Както следва: Целта на необлагаемата еднократна сума за членовете на Бундестага е да възстанови на депутатите обичайно направените разходи, като се вземат предвид особеностите на конституционно регламентирания статут на член. Мандатните разходи на народните представители трябва да се определят в светлината на конституционно дефинирания статут на депутат. Депутатът е носител на публична длъжност и свободен мандат. Основата на свободния мандат е член 38.1 от основния закон, който защитава съществуването и упражняването на мандата. Съгласно член 38, параграф 1, изречение 2 от Основния закон, народните представители са представители на целия народ, не са обвързани със заповеди и инструкции и са подчинени само на тяхната съвест. Депутатите са независими при упражняването на свободния си мандат. Тяхна собствена отговорност е да определят как да упражняват длъжността си, къде виждат фокуса на работата си и какви разходи правят за това.
Фиксираната такса се плаща на членовете на Бундестага в съответствие с Раздел 12, параграф 2, изречение 1 AbgG, по-специално за
компенсиране на офис разходи,
Допълнителни разходи в седалището на Бундестага и при пътуване,
Пътни разходи за пътувания в изпълнение на мандата и
други разходи, свързани с мандата, като разходи за представителство и подкрепа на избирателни райони
предоставено. По този начин той записва разходи, които членовете на Бундестага обикновено правят поради техния парламентарен статус (вж. BT-Drs. 7/5903, 12). Фиксираната такса покрива декларираните разходи на членовете на Европейския парламент, независимо от действително направената сума. Еднократното възстановяване на тези разходи има за цел да опрости администрацията (решение на BFH от 29 март 1983 г., VIII R 97/82, BStBl II 1983, 601) и също така да избегне трудностите при делимитацията, които възникват при отделни доказателства за свързани с мандата разходи поради факта, че задачите на член на парламента се основават на Особеностите на парламентарния статут не могат да бъдат определени окончателно. В допълнение, понякога се твърди също, че фиксираната такса гарантира равни възможности и статут на депутатите, а отказът от индивидуална фактура възпрепятства заключения относно „профила на политическото движение“ (съдържание и обхват на политическата дейност) на депутатите.
Фиксираната такса за членовете на Бундестага е обща фиксирана такса, с която се комбинират разходите, изброени в раздел 12 (2) изречение 1 AbgG. Според волята на законодателя общата еднократна сума трябва да отчита факта, че разходите, покрити от еднократната сума, са направени в различен състав от отделните членове (BT-Drs. 7/5903, 12). Със създаването на общата еднократна сума законодателят умишлено се въздържа от първоначално планираното разделяне на три отделни еднократни суми за разходите за районната служба и издръжката на избирателните райони, за разходите за втория дом и храна, както и за пътните разходи (вж. За разбивката на BT-Drs. 7/5531, 22). Следователно таксата за общо участие може да бъде оценена като цяло по отношение на свързаните с мандата разходи, които тя отчита.
Подобно на самата фиксирана такса, нейното освобождаване от данък също служи за опростяване и избягване на трудностите при делимитацията, тъй като данъчното облагане на фиксираната такса и твърденето на свързаните с мандата разходи като бизнес разходи не са приложими.
Фиксираната ставка се плаща ежегодно на 1.1. коригирана към разходите за живот и в момента е 4 305,46 евро на месец. Разходите, които надхвърлят това, не могат да бъдат приспаднати от данъка, тъй като за депутатите няма "разходи за реклама". Законодателят е избрал фиксираната такса, тъй като тя най-точно отразява принципа на свободен мандат, залегнал в конституцията. Освен това фиксираната ставка, базирана на средните усилия, е най-справедлива в отношенията между всички членове на Бундестага и представлява най-изгодното решение.В случай на индивидуални доказателства административните усилия за германския Бундестаг биха нараснали неимоверно. Освен това, чрез отпускане на еднократна сума, разходите в бюджета могат да бъдат изчислени точно от самото начало - въз основа на броя на членовете на парламента (начална страница на германския Бундестаг на www.bundestag.de там под членове/обезщетение/еднократна сума).
Като цяло BFH стига до следното решение: Ако данъкоплатец, който не принадлежи към членовете на германския Бундестаг, се оплаква във фискалното съдебно производство, че членовете на германския Бундестаг са се възползвали от необлагаемата еднократна сума поради предоставената им безмитна еднократна сума, се подава становище до BVerfG за проверка на тяхната конституционност не се разглежда поради липса на значение за решението.
4. Неуспешни разходи за предизборната кампания
Съгласно Раздел 22 № 4 Изречение 3 EStG, разходите за неуспешна предизборна кампания не могат да се приспадат като разходи, свързани с доходите (H 22.9 [разходи, свързани с доходи] EStH).
Разходите за процедура за преглед на избори за получаване на парламентарен мандат не са пряко икономически по смисъла на Раздел 3в, параграф 1 от EStG с необлагаем доход под формата на фиксирана такса за компенсиране на разходи за документи, пощенски разходи, телефонни и пътни разходи. Следователно имате право на приспадане от други доходи като член на парламента (FG Берлин-Бранденбург от 13.6.2012 г., 12 K 12096/09, EFG 2012, 1725 № 18).
5. Пенсионни разходи
За пенсионни разходи (→ пенсионни разходи/пенсионни разходи) максималният размер се намалява в съответствие с раздел 10, параграф 3, изречение 3 № 2 EStG.
6. Пенсионни плащания
Раздел 19, параграф 2 от EStG се прилага съответно за пенсионните плащания, но само за пенсионната помощ. В периода на оценяване, максимум от Обезщетение за освобождаване от данъци (Раздел 22 № 4, изречение 4, буква b EStG).
7. Дробни плащания
Раздел 22 № 4 EStG обхваща само онези обезщетения, които се предоставят въз основа на Закона за депутатите, Закона за Европейския парламент или съответните закони на федералните провинции. Услуги, които се предоставят извън тези закони, напр. Плащанията от парламентарните групи обаче са предмет на общите принципи на данъчната оценка (R 22.9 EStR).
Възнагражденията на членовете от касата на парламентарните групи, които се заплащат за редовни дейности от името на парламентарните групи, представляват периодични плащания по смисъла на Раздел 22 № 1 EStG. Дробните фондове не са „други публични фондове“, чиито плащания са необлагаеми съгласно Раздел 3 № 12 Изречение 2 EStG (решение на FG Берлин от 27 май 2002 г., 8 K 8658/99, EFG 2002, 1228, LEXinform 0574943, rkr.). Както посочва FG, това не е доход от самостоятелно заета работа по смисъла на § 18 EStG, тъй като председателят на парламентарната група не е работил в нито една от каталожните професии на § 18 EStG, а също и не е в сравнима професия. В настоящия контекст има също толкова малко друга независима работа, колкото - при липса на съответно трудово правоотношение - несамостоятелна работа по смисъла на Раздел 19 (1) № 1 EStG.
Според постановлението на Министерството на финансите на Бавария от 14 септември 1994 г. (32 - S 2337 - 128/5 - 2 279, LEXinform 0124229), дейностите на председателите и заместник-председателите на парламентарните групи/групи по същество се състоят от по-интензивно упражняване на техните собствени Политически задачи, произтичащи от парламентарен мандат. Възнаграждението, изплатено от политическите групи/групи за тази дейност, е част от други доходи по смисъла на Раздел 22 № 1 изречение 1 EStG.
Въпросът дали дейностите на парламентарните управляващи директори на парламентарните групи/групи и председателите на работните групи се извършват независимо или не зависи от вида дейност. Препратките са
Доход от заетост по смисъла на Раздел 19 (1) от EStG, ако се извършват предимно типични административни дейности, напр. Управление на персонала, сключване на трудови договори и договори за обществени поръчки, преглед и съставяне на счетоводни документи, одобряване на заявки за пътуване;
други доходи i.S.d. Раздел 22 № 1 изречение 1 EStG, ако се изпълняват предимно задачи, произтичащи от мандата на член, напр. участие в съвета на старейшините на германския Бундестаг.
Парламентарната група или група трябва да разпредели възнаграждението според обстоятелствата в отделния случай. Ако има доход от работа, която не е самостоятелно заета, фракцията/групата е длъжна да приспада данъка върху доходите като ArbG (раздел 38 EStG).
Посочените по-горе плащания не представляват нито пълно, нито частично обезщетение за разходи по смисъла на § 3 No 12 EStG; следователно те не са освободени от данъци. Разходите, причинени от описаните по-горе дейности, могат да бъдат приспаднати като бизнес разходи. Забраната за удръжки в раздел 22 № 4 изречение 2 EStG не се прилага в това отношение. Признаването на рекламните разходи изисква тяхното доказателство или тяхната достоверност. Не е възможно фиксирано приспадане на разходите за реклама. В случай на доходи от не-самостоятелно заети лица обаче трябва да се вземе предвид фиксираната сума на служителя от 1000 евро, а за други доходи фиксирана сума от 102 евро. Следователно разходите за реклама трябва да бъдат доказани или достоверни само ако - евентуално заедно с разходите за реклама от друга дейност, която не е самостоятелна заетост - надхвърлят 1000 евро или 102 евро (вж. Също Wolf, в Hartz/Meeßen/Wolf, ABC ръководство данък върху заплатите, Ключови думи »народни представители« и »парламентарни групи«, считано от 25 май 2016 г.).
8. Библиография
KN, специалните вноски на член на парламента в неговата партия не са свързани с доходите, DStZ/E 1988, 159; Щюбе, Третиране на данъка върху дохода на разходите за предизборната кампания по повод кандидатурата за политическа длъжност, FR 1991, 385; Lohr, Данъчно облагане на политици, DStR 1997, 1230; Drysch, DStR 2008, 1217.