RSA - Освобождаване и териториални режими - Служители „Импетриати“ - Специален режим г; данъчно облагане
За ограничен период (BOI-RSA-GEO-40 в § 1 и BOI-RSA-GEO-40-10 в § 20) могат да се възползват от специалния данъчен режим, предвиден в член 155 Б от CGI, служители и мениджъри, наречени при заемане на работа за определен или неопределен период във фирма, установена във Франция, или чрез компания, установена в чужбина, или директно от компанията, установена във Франция.
А. Служители или мениджъри
В допълнение към служителите, отговарящите на условията лица са всички мениджъри, които, посочени в 1 °, 2 ° и 3 ° от б от член 80 ter от CGI, са данъчно приравнени към тях. Това е за:
- в публични акционерни дружества или в опростени акционерни дружества (SAS), на председателя на съвета на директорите, на управляващия директор, на заместник-управителя, на временно управляващия директор, както и на членовете на управителния съвет като всеки директор или член на надзорния съвет, отговарящ за специални функции;
- в SARL, мениджъри на малцинства или егалитари;
- в други компании или предприятия, подлежащи на облагане с корпоративен данък, мениджърите, подлежащи на данъчен режим на служителите.
Забележка: Принципът на асимилация на SAS към SA е заложен за прилагането на разпоредбите на CGI и приложенията към него, в член 1655 quinquies на CGI.
Б. Служители и мениджъри, призовани да започнат работа във Франция
Системата е предназначена за хора, призовани от чуждестранна компания във фирма, установена във Франция, както и за хора, наети директно в чужбина от компания, установена във Франция.
1. Лица, призовани от чуждестранна компания във фирма, установена във Франция
Данъчният режим за "импатрианти", предвиден в член 155 Б от CGI, е предназначен по-специално за лица, наети преди това от дружество, установено извън Франция и призовано да упражнява дейност във фирма, установена във Франция, която има връзки с първоначалната компания, дали тези връзки са капиталови, юридически, търговски и т.н.
Те включват, наред с други неща, служители, командировани като част от вътрешногруповата мобилност, например от чуждестранна компания майка в дъщерното й дружество, установено във Франция.
Забележка: Възможно е засегнатите служители да са били наети преди това във фирмата, установена във Франция, ако са изпълнени всички останали условия, и по-специално това за липса на предишно местоживеене във Франция (вж. II-A § 140).
Правната форма на първоначалната компания няма значение, но тя трябва да формира съществуващо юридическо лице, което може да бъде например място на стопанска дейност, клон или офис за връзка към датата, на която служителят поема своите задължения. Или корпоративният служител.
2. Хора, наети директно в чужбина от компания, установена във Франция
Системата, предвидена в член 155 Б от CGI, може също така да е от полза за хора, наети директно в чужбина от компания, установена във Франция.
Следователно към момента на набиране на работа заинтересованите лица могат вече да са наети във фирма, установена в чужбина, да упражняват дейност като самостоятелно заето лице или да нямат дейност (например студенти, които имат достъп до първа работа).
От друга страна, хората, които са дошли да работят във Франция по собствена инициатива или които вече са установили местоживеенето си във Франция по време на набирането, не могат да се възползват от схемата.
Следователно служителят (или мениджърът) трябва да може да представи доказателство, че когато е бил вербуван, реалното му местожителство все още е било установено в чужбина и че той вече не го е прехвърлил във Франция. Това оправдание може да се дължи на множество документи: подкрепящи документи за контакти с компанията, подкрепящи документи за местоживеене, подкрепящи документи за направени пътувания, семейно положение и др.
3. Данни за компанията, в която импатриатът държи работата
Фирмата, в която служителят или мениджърът има работа във Франция, трябва да бъде установена там, тоест трябва да има главно управление или предприятие във Франция, по смисъла на определението, дадено в II-B-1 § 90 и следване на BOI-IS-CHAMP-60-10-10.
Правната форма на тази приемаща компания няма значение.
За служители и мениджъри, призовани от компания, установена извън Франция, да упражняват дейност във фирма, установена във Франция, с която има връзки (вж. IB-1 § 40), се приема, че приемащата компания не може законно да съществува на дата, в която импатриатът поема задълженията си, ако целта на пристигането му във Франция е създаването на тази компания.
За да се възползват от данъчния режим за импатрианти, съответните служители и мениджъри:
- не трябва да са имали местожителство във Франция за данъчни цели през петте години, предхождащи годината, в която са поели задълженията си;
- трябва да има местожителство за данъчни цели във Франция по смисъла на а и б от 1 на член 4 Б от CGI (BOI-IR-CHAMP-10).
А. Условие за предишно недомицилиране във Франция
Допустимите за тази система лица са тези, които независимо от тяхната националност, френска или чужда, не са имали местожителство за данъчни цели във Франция по смисъла на член 4 Б от CGI или, в случай на прилагане на споразумение, международен данък, които не са пребивавали във Франция по смисъла на споменатата конвенция, и това през петте календарни години, предхождащи тяхното встъпване в длъжност в дружеството, установено във Франция.
Датата на встъпване в длъжност означава датата, на която започва изпълнението на договора, било то трудов или корпоративен офис, във фирмата, намираща се във Франция.
Б. Условие за местоживеене във Франция от встъпване в длъжност
Служителите и корпоративните служители могат да се възползват от системата само за годините, за които имат фициално местожителство във Франция по смисъла на а и б от 1 на член 4 Б от CGI.
1. Оценка на състоянието на местоживеене във Франция
Само хората, които имат дом или място на основно пребиваване във Франция и които упражняват професионална дейност там като основна дейност, отговарят на условията за схемата, предвидена в член 155 Б от CGI.
в. Хора, които имат дома си или мястото на основния си престой във Франция и мястото на упражняване на основната си професионална дейност
1 ° Дом или основно място за престой във Франция
Елементите за оценка на това състояние са коментирани в BOI-IR-CHAMP-10.