Признаване на развлекателни разходи в счетоводството и данъчното счетоводство

В счетоводството разходите за развлечения са разходи за обикновени дейности (клаузи 5, 7, 18 PBU 10/99 "Организационни разходи"). Те са отразени в записа: Дебит на сметка 44 „Разходи за продажби” Кредит по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители”, 71 „Разплащания с отговорни лица”, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”, 10 „Материали” и др.
В данъчното счетоводство в съответствие с параграфи. 22 стр. 1 от чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за развлечения, свързани с официалното приемане и обслужване на представители на други организации, участващи в преговори с цел установяване и поддържане на сътрудничество, са включени в изчисляването на данъка върху дохода като част от други разходи, свързани с производство и (или) продажба.

Какви разходи се считат за представителни?

В съответствие с параграф 2 от чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, представителните разходи включват разходите за официално приемане и (или) обслужване на представители на други организации, участващи в преговори с цел установяване и (или) поддържане на взаимно сътрудничество, както и участници, които са пристигнали на заседания на борда на директорите (управителен съвет) или друг данъкоплатец на управляващ орган и независимо от местоположението на тези събития.
Представители са признати:

разходи за провеждане на официален прием (закуска, обяд или друго подобно събитие) за посочените лица, както и за служителите на данъчнозадължената организация, участващи в преговорите;
транспортни разходи за доставката на тези лица до мястото на развлекателното събитие и (или) заседанието на управителния орган и обратно;
разходи за обслужване на бюфет по време на преговори;
разходи за услугите на преводачи, които не са данъкоплатци, за осигуряване на превод по време на развлекателни събития.

Неразвлекателни разходи

Процедура за признаване на разходи и приспадане на ДДС

Клауза 2 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше установено, че представителните разходи са включени в данъчната основа през отчетния (данъчния) период в размер, който не надвишава 4% от разходите на данъкоплатеца за заплати за този отчетен (данъчен) период.

Припомнете си, че доходите и разходите при изчисляване на данъка върху доходите се вземат предвид на начисляване от началото на годината (клауза 7 на чл. 274, чл. 315 от Данъчния кодекс на РФ), а разходите за труд се определят на базата на Изкуство. 255 Данъчен кодекс.

При използване на метода на начисляване разходите се признават в отчетния (данъчния) период, за който се отнасят, независимо от времето на реалното изплащане на средствата и (или) друга форма на плащане (клауза 1 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а с касовия метод - след тяхното плащане (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При закупуване на стоки (услуги) за развлекателни цели от отговорно лице по силата на параграфи. 5 стр. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, датата на тяхното прилагане е датата на одобрение на предварителния доклад.

В счетоводството разходите за обикновени дейности се признават през отчетния период, през който са възникнали, независимо от времето на реалното изплащане на средствата и друга форма на изпълнение (допускане на временна сигурност на фактите на икономическата дейност) (клауза 18 ЗБУ 10/99 "Разходи на организацията"). Разходите за гостоприемство се признават в счетоводството изцяло.

Пример. Кетъринг компанията през първото тримесечие на 2014 г. е похарчила 50 000 рубли за развлекателни разходи. (без ДДС). Разходите за труд за този период възлизат на 500 000 рубли.
Стандартът, в рамките на който компанията има право да признае разходи за развлечения за I тримесечие на 2014 г. при изчисляване на данъка върху доходите, ще бъде 20 000 рубли. (500 000 рубли х 4%). Съответно през първото тримесечие само част от разходите за развлечения могат да бъдат признати като разходи. Остатъкът, равен на 30 000 рубли. (50 000 - 20 000), компанията ще може да признае през следващите отчетни (данъчни) периоди (в рамките на стандарта).

Припомнете си, че поради различната процедура за признаване на развлекателни разходи в счетоводното и данъчното счетоводство, организация, прилагаща PBU 18/02 „Счетоводно отчитане на изчисленията на корпоративен данък“, ще има приспадаща се временна разлика, равна на размера на свръх разходите, и съответно, отсрочен данъчен актив (клаузи 8 - 11, 14 PBU 18/02), както и постоянна разлика, равна на размера на разходите за развлечения, непризнати в края на годината, и съответните постоянни данъчни задължения (клаузи 4, 7 от PBU 18/02).

Отсроченият данъчен актив се отразява в счетоводния запис: Дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ Кредит на сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“, и постоянен данъчен пасив - чрез запис: Дебит на сметка 99 „Печалби и загуби "Кредит по сметка 68.

Неприет ДДС за приспадане въз основа на резултатите от календарната година върху разходите за развлечения не се взема предвид при изчисляване на данъка върху доходите. В счетоводството това се отразява в състава на други разходи чрез запис: Дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 91-2 "Други разходи" Кредит по сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности".