Приспадане на загубата и минималното данъчно облагане съгласно § 10г EStG AHS Rechtsanwälte
Приспадането на загубата позволява претърпената загуба да се компенсира с положителен доход на данъкоплатеца. Първо трябва да се направи разграничение между компенсация на загуби в рамките на периода на оценка и непериодично пренасяне на загуби и пренасяне на загуби.
Компенсирането на загубите от минали периоди на оценка в бъдещи данъчни години е ограничено от минималното данъчно облагане.
В момента минималното данъчно облагане е предмет на производство пред Федералния конституционен съд (Az. 2 BvL 19/14). Предмет на процедурата е окончателното неотчитане на загубите (краен ефект).
В новия блог за данъчното законодателство ние обясняваме основните условия за приспадане на загубите и обясняваме минималното данъчно облагане.
Приспадане на загубата съгласно § 10г EStG:
Приспадането на загубите съгласно § 10г EStG регламентира прихващането на отрицателни доходи (загуби) с положителни доходи (печалби) на данъкоплатеца в рамките на данъка върху дохода.
За корпоративния данък, раздел 8 (1) изречение 1 KStG се отнася до регламента на раздел 10г EStG.
§ 10а GewStG регламентира приспадането на загубата за търговски данък.
Приспадането на загубата е общият термин за тази опция за компенсация. На първо място, термините са хоризонтални и вертикални Обезщетение за загуба да се разграничи, което компенсира печалбите със загубите в рамките на данъчна година.
Тогава са Пренос на загуба и Пренасяне на загуба разграничават тези, които регулират компенсацията на загубите между периодите извън годината на произход.
Обезщетение за загуба в рамките на данъчна година:
Обезщетението за загуба е резултат от "сумата на дохода", § 2 Абс. 3 EStG. На първо място, всички доходи в рамките на един вид доход и в рамките на една и съща данъчна година или период на оценка трябва да бъдат компенсирани (=хоризонтална компенсация на загуба).
Например всички доходи в рамките на дохода тип „самостоятелно заето лице“ или всички доходи от вида доход „наем и лизинг“.
Пример:
Всеки, който реализира печалба от 70 000 евро с нает жилищен имот и претърпи загуба от 50 000 евро при наемане на търговски имот, по този начин постига общ доход от 20 000 евро от вида на доходите „наем и лизинг“.
Когато доходът от различните видове доходи е определен по този начин, вертикална компенсация на загуба съответно.
Доходът може да се компенсира между различните видове доходи. Ако в горния пример 20 000 евро доход от „отдаване под наем и лизинг“ се компенсират от загуби от 100 000 евро от „търговски операции“, следователно общият размер на дохода се състои от загуба на обща стойност 80 000 евро.
Трябва да се отбележи, че е изключена вертикалната компенсация на загуби между определени видове доходи. Например загубите от вида на дохода "капиталови активи" не могат да бъдат компенсирани спрямо доходи от други видове доходи, раздел 20 (6) EStG.
Загубата от капиталови активи обаче по принцип може да бъде компенсирана спрямо печалби от капиталови активи от други данъчни години.
Загубата се пренася обратно съгласно § 10d Abs.1 EStG:
Ако данъчната година приключи със загуба след извършване на компенсирането на загубите в рамките на периода, тази загуба може да бъде върната към предишната данъчна година, раздел 10г (1) EStG.
Това е тогава приспадане на загубата за периода. След това загубата намалява основата за изчисляване на данъка върху дохода, така че коригирана данъчна оценка се издава в полза на данъкоплатеца.
Пример:
Ако през 2017 г. е определена обща данъчна загуба от 80 000 евро и през 2016 г. е издадена данъчна оценка, която определя данъка върху дохода върху облагаем доход от 120 000 евро, тогава данъчната оценка от 2016 г. трябва да бъде платена правилно. Тогава данъкоплатецът трябва да плати данък от само 40 000 евро вместо 120 000 евро и следователно може да очаква възстановяване на данъка, тъй като може да компенсира загубата от 2017 г. в размер на 80 000 евро, при условие че няма ограничения за компенсиране на загубите.
Пренасянето на загубите е ограничено до една година. Това означава, че загубите от данъчна година могат да бъдат пренесени само в непосредствено предходната данъчна година. Там, разбира се, загубата може най-много да компенсира положителния доход, който действително е възникнал.
Пример:
Ако през 2017 г. е била определена загуба от 250 000 евро и през 2016 г. е бил облагаем положителен доход от 100 000 евро, тогава само 100 000 евро от загубите от 2017 г. могат да бъдат изразходвани, тъй като през 2016 г. доходът вече не е облаган Тогава данъчната оценка за 2016 г. (- в опростена форма -) ще бъде коригирана на 0 евро доход, така че данъкоплатецът да може да очаква възстановяване на данък от данъчната служба. След това останалите 150 000 евро загуби от 2017 г. трябва да бъдат пренесени към бъдещи периоди на оценка.
При поискване данъкоплатецът може също да се откаже от пренасянето на загубата и да претендира загубите само с пренасянето на загубата. Това може да бъде полезно в контекста на данъчното структуриране, за да повлияе положително на прогресивните ефекти.
Общо може да се върне само загуба от максимум 1 000 000 евро (за съвместно инвестирани 2 000 000 евро).
Следователно, ако през 2017 г. е настъпила загуба от 5 000 000 евро и през 2016 г. са обложени 3 000 000 евро, тогава данъчната оценка може да бъде коригирана само с един милион евро загуби до тогавашните 2 000 000 евро облагаем доход . Останалите 4 000 000 евро загуби обаче могат да бъдат пренесени в бъдещите данъчни години.
Пренасяне на загубата съгласно § 10d Abs.2 EStG:
Откритите загуби, които не са компенсирани през годината на произход и не могат да бъдат компенсирани в непосредствено предходната данъчна година, могат да бъдат пренесени в бъдещи данъчни години без ограничения във времето, раздел 10г (2) EStG. След това пренесената загуба намалява облагаемия доход.
Опростен пример:
През 2017 г. беше определена загуба от 100 000 евро, която не можеше да бъде компенсирана или допринесена. Ако през 2018, 2019 и 2020 година се реализира печалба от 30 000 евро на данъчна година в сумата на дохода, тогава загубата от 2017 г. по принцип може напълно да компенсира тези печалби, така че да не се прави данък върху доходите за годините 2018, 2019 и 2020.
Трябва обаче да се отбележи, че горепосочените максимални лимити от 1 000 000 EUR (индивидуална оценка) или 2 000 000 EUR (съвместна оценка) се прилагат за пренасяне на загуби. Ако доходът е над тези максимални суми, сумата, надвишаваща максималната сума, може да бъде компенсирана само със загуби до 60%. Останалите 40% са облагаеми. Това означава, че се прилага така нареченият минимален данък. Пример за това е даден в следващия раздел.
Минимално данъчно облагане съгласно § 10г Abs.2 EStG:
Минималното данъчно облагане гарантира, че доходите, които надвишават споменатите максимални суми, се облагат с 40% във всеки случай.
Пример:
През 2016 г. беше определена загуба от 5 000 000 евро.
През 2017 г. е реализирана печалба от 3 000 000 евро.
На първо място, печалбата от 3 000 000 евро от 2017 г. трябва да бъде намалена с максималната сума от един милион евро загуби от 2016 г.
Останалите 2 000 000 евро печалба от 2017 г. могат да бъдат компенсирани до 60% само с пренесени загуби. Това са 1 200 000 евро, които се приспадат или компенсират, така че остават 800 000 евро и те се облагат в рамките на минималното данъчно облагане.
В този пример данъкоплатецът е успял да „използва” загубата си от 5 000 000 евро в общия размер на 2 200 000 евро през годината на печалбата. Това оставя 2 800 000 евро загуби от миналото, които данъкоплатецът може да пренесе в бъдещи данъчни години без ограничение във времето.
Минималното данъчно облагане обаче може да означава, че загубите, които не биха могли да бъдат напълно компенсирани, са трайно загубени. Това се нарича окончателен ефект и на практика настъпва редовно чрез смъртта на данъкоплатеца, чрез фалит или във връзка с преобразуване.
Окончателни ефекти от минималното данъчно облагане:
Окончателното пренебрегване на загубите се нарича краен ефект. Това означава, че загубите вече не могат да бъдат компенсирани спрямо печалбите и следователно са трайно загубени или загубени.
Окончателен ефект може да възникне чрез няколко групи случаи.
- През Смърт на данъкоплатеца, тъй като загубите му не са наследствени.
- Фалит на корпорация, защото тук загубите не се възлагат на отделния партньор, а на корпорацията. Ако компанията все още има загуби преди ликвидация, които не са компенсирани от приспадането на загубите, загубите редовно се губят.
- Случаи на преобразуване по смисъла на Закона за трансформацията на трансформацията.
Окончателни последици могат да възникнат тук, по-специално в случай на промяна на правната форма, в случай на сливане или разделяне.
В бъдеще Федералният конституционен съд ще вземе решение относно конституционността на минималното данъчно облагане във връзка с окончателни последици (Az. 2 BvL 19/14).
Не може да се изключи, че BVerfG ще поиска от законодателя да коригира приспадането на загубите. Поне Федералният фискален съд счита настоящата наредба за противоконституционна в определени съзвездия, ако данъкоплатецът най-накрая вече не може да претендира за загубите си, вж. BFH I R 59/12.
Резюме:
- Раздел 10г EStG регламентира приспадането на загубите в закона за данъка върху доходите. Приспадането на загубата е общият термин за възможността за компенсиране на загубите спрямо печалбите на данъкоплатеца.
- След това условията се включват в приспадането на загубата Обезщетение за загуба, Пренос на загуба и Пренасяне на загуба да се разграничи.
В случай на обезщетение за загуба, положителният доход от данъчна година първоначално се компенсира спрямо един вид доход (например всички доходи от типа доход „самостоятелно заети лица“). Това е хоризонталната компенсация на загубата.
Помощ при въпроси относно данъчното право:
Съветваме ви по отношение на вашите възможности за структуриране на данъците, оптималното заявяване на загуби, модели на отсрочване на данъци и също така ви представляваме пред данъчната служба и данъчните съдилища.
Ако е необходимо, ние също ще се радваме да оптимизираме вашата корпоративна правна ориентация или да ви посъветваме относно предстоящата загуба на вашите данъчно определени загуби.
Като адвокатска кантора, специализирана в търговското и данъчното право, ние ви предлагаме подходящото юридическо заглавие и необходимия опит.
Д-р Патриция Антони има специалист по данъчно право и специалист по трудово право. Тя ще се радва да ви посъветва по всички въпроси, свързани с данъчното законодателство.
Нина Хаверкамп е специалист юрист по правото по несъстоятелност и специалист адвокат по търговско и корпоративно право. Тя ще се радва да ви посъветва по всички въпроси, свързани с несъстоятелността и корпоративното право.
Уговорете среща в офисите на AHS Rechtsanwälte в Кьолн или Бон.
Публикация публикувана на
5 декември 2017 г.