Изваждане на пенсионни вноски от UST (примери)
IN параграф 2 на чл. 243 от Данъчния кодекс това е казано, изглежда, е съвсем просто: размерът на данъка (сумата на авансовото плащане на данък), платим във федералния бюджет, се намалява от данъкоплатците с размера на застрахователните премии (авансови вноски на застрахователна премия), начислени от тях за същия период за задължително пенсионно осигуряване (данъчно приспадане) в границите на такива суми, изчислени въз основа на предвидените ставки на застрахователните премии Федерален закон за задължителното пенсионно осигуряване [1].
Подчертава се, че размерът на данъчното приспадане не може да надвишава размера на данъка (размера на авансовото плащане на данък), платим във федералния бюджет, начислен за същия период.
На практика, когато прилагат това правило, данъкоплатците често се сблъскват с проблеми, които ще станат предмет на тази статия.
Чужденец - възможно ли е приспадане?
Вноските за задължително пенсионно осигуряване се изчисляват върху плащания, направени в полза на постоянно и временно пребиваващи на територията на Руската федерация чуждестранни граждани и лица без гражданство [2], които съгласно закона са лица, осигурени в PFR, и по отношение на които Пенсионният фонд поддържа персонализирани регистри на базата на Федерален закон № 27-FZ[3].
По този начин от начислени плащания в полза на чуждестранен гражданин, който има статут на временно или постоянно пребиваващо в Руската федерация, се начисляват вноски за задължително пенсионно осигуряване.
Тук може да възникне ситуация, при която регресията вече може да се приложи за UST, но все още не и за застрахователните премии. Ако чуждестранен гражданин, пребивавал временно или не на територията на Руската федерация, е променил статута си, например, е станал гражданин на Руската федерация, организацията трябва да изчисли вноските за задължително пенсионно осигуряване от плащания в полза на този гражданин. Основата за изчисляване на такива вноски трябва да се формира от периода, когато дадено лице придобие статут на осигурено лице в пенсионноосигурителната система.
Следователно отрицателната стойност на UST към федералния бюджет, изчислена да бъде изплатена за определен месец за конкретен служител след прилагане на данъчното приспадане, се компенсира в бъдеще с положителни данъчни такси, генерирани от плащания към други служители за същия месец . По този начин в консолидираната данъчна отчетност за организацията като цяло не възникват отрицателни такси.
Вноските върху „приписани“ не се включват в приспадането
Финансистите посочват, че UST се намалява с размера на застрахователните премии, натрупани за същия период при плащания на физически лица, извършени съгласно общия данъчен режим.
Когато правата за регресия на UST и застрахователните премии не съвпадат
В същото време възникват допълнителни трудности, когато се използва регресивна скала. Въпреки че нивата за прилагане на регресивни ставки както за UST, така и за застрахователните премии са еднакви (280 000 и 600 000 рубли), е напълно ясно, че в случай на комбиниране на общия режим и UTII за служители, чиито плащания са разпределени между двата данъка режими, те ще в по-голямата част от случаите през различни периоди.
Служител (да предположим, че е на 50 години) е бил нает както под формата на дейности, облагани съгласно общия режим, така и под формата на дейности, прехвърлени към плащането на UTII. За 4 месеца на 2009 г. той е получил плащания в размер на 300 000 рубли, включително за „вменения“ вид дейност - 200 000 рубли. Счетоводната политика на предприятието предвижда, че разходите, свързани с двата вида дейности, се разпределят пропорционално на приходите от тях. Компанията прилага същия алгоритъм по отношение на изчисляването на отчисленията за UST.
За 4 месеца приходите без ДДС възлизат на 10 милиона рубли, включително при общия режим на данъчно облагане - 4 милиона рубли, при режима на "вменен" - 6 милиона рубли.
Сумата, от която UST се начислява във федералния бюджет, в съответствие с клауза 1 на чл. 241 от Данъчния кодекс обложена с максимална ставка (20%) и равна на 20 000 рубли. ((300 000 рубли - 200 000 рубли) x 20%). Плащанията, от които се изчисляват застрахователните премии, надвишават първата регресивна граница (300 000 рубли> 280 000 рубли). Следователно, според пп. 1 стр. 2 чл. 22 от Федералния закон за задължителното пенсионно осигуряване вноските трябва да бъдат 39 200 рубли. + 5,5% върху сумата над 280 000 рубли, тоест 40 300 рубли.
Удръжките ще включват само сумата на застрахователните премии, свързани с дейности, които не се прехвърлят към плащането на UTII. Тя е равна на 16 120 рубли. (40 300 рубли х (4 000 000 рубли/10 000 000 рубли). По този начин в бюджета на UST трябва да бъдат внесени 3 880 рубли (20 000 - 16 120).
Оказва се, че UST ще започне да се начислява върху плащания към лице с увреждания само в момента, когато пенсионните вноски към него вече са били начислени от суми от 100 000 рубли. Съответно, регресията на застрахователните премии ще бъде приложена към него, когато регресията на UST е все още доста далеч (180 000 рубли). В резултат на това приспаданията, изчислени по намалената тарифа, ще се прилагат в момента, когато UST все още се изчислява с максималната ставка.
За бившия "опростен"
Организация, разположена на опростената данъчна система, плаща осигурителни вноски в пенсионния фонд, но не прави никакви удръжки от UST [4], просто защото не е платец на този данък според клауза 2 на чл. 346.11 Данъчен кодекс. Но ситуацията може да се промени, ако в рамките на една година е необходимо да се премине от опростената данъчна система към общия данъчен режим. Това може да се случи, ако въз основа на резултатите от отчетния (данъчния) период доходът на данъкоплатеца, определен в съответствие с Изкуство. 346,15 и пп. един и 3 стр. 1 от чл. 346,25 Данъчен кодекс на РФ, надвишава 20 милиона рубли. [5] и (или) през отчетния (данъчния) период неспазване на установените изисквания стр. 3 и 4 с.л. 346.12 и клауза 3 от чл. 346.14 Данъчен кодекс.
Платете и след това извадете
Освен това трябва да се вземе предвид пар. 3 стр. 3 чл. 58 Данъчен кодекс, в който се посочва, че нарушаването на процедурата за изчисляване и (или) плащане на авансови плащания не може да се счита за основание за привеждане на лицето в отговорност за нарушение на законодателството относно данъците и таксите.
В същото време данъкоплатецът има просрочени задължения по осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване, върху които се налагат неустойки в съответствие с Изкуство. 26 от Федералния закон за задължителното пенсионно осигуряване. В съответствие със стр. 3 и 4 с.л. 25 от този закон събирането на просрочени задължения по застрахователни премии и неустойки се извършва от органите на пенсионния фонд по реда, предписан Изкуство. 25.1 от същия закон или в съда.
Какво е на първо място - приспадане или освобождаване?
Данъчните власти обаче не взеха предвид, че организацията се ползва от привилегията, която споменахме по-горе. Осигурено е пп. 1 стр. 1 от чл. 239 Данъчен кодекс и се прилага за плащания в полза на хора с увреждания от I - III групи. Размерът на тези плащания възлиза на 2 620 744 рубли. от общата сума, равна на 2 719 847 рубли. Тоест само 19 820 рубли трябваше да бъдат внесени в бюджета, с изключение на правото на приспадане. ((2 719 847 рубли - 2 620 744 рубли) x 20%).
Размерът на неплатените застрахователни премии наистина представлява подценяване на UST, но в размер, който не надвишава размера на авансовите плащания, които трябва да бъдат внесени във федералния бюджет - 19 820 рубли. Като се има предвид, че изчисленият размер на авансовите плащания, които трябва да бъдат внесени във федералния бюджет, като се вземе предвид приложеното данъчно приспадане, според изчислението, предоставено от организацията, е 5946 рубли, разликата, с която сумата на авансовите плащания към се плаща на федералния бюджет е намален е бил 13 874 RUB (19 820 - 5 946). Следователно инспекторатът имаше право да събира само определената сума и наложените върху нея санкции.
Съдът посочи, че обхватът на задължението на данъкоплатеца да плати UST към федералния бюджет във връзка с прилагането на данъчното приспадане не може да бъде по-голям, отколкото ако той изобщо не е използвал правото да го приложи. Изглежда очевидно заключение, но организацията му успя да докаже само в най-висшата съдебна инстанция.
Тоест администраторите смятат, че първо е необходимо да се използва удръжката изцяло, а след това за останалата сума на UST - предимство. Анализирахме настоящия формуляр за декларация на UST и процедурата за изчисляване на неговите показатели и не намерихме основания за подобен извод, да не говорим за факта, че той явно противоречи пп. 1 стр. 1 от чл. 239 Данъчен кодекс. Не можете да считате като такива основания процедурата за попълване на страница 600, раздел. 2 декларации (начислени авансови вноски), резултатът от които се изчислява по формулата: ред 0200 (размер на изчислените авансови вноски) - ред 0300 (данъчно облекчение) -
ред 0500 (сумата на авансовите плащания, която не се дължи поради прилагането на данъчни стимули).
Между другото, такава ситуация също е възможна. Данъкоплатецът откри грешка в размера на начислените застрахователни премии, което доведе до тяхното подценяване, следователно удръжките също бяха подценени. От друга страна, ако удръжките се окажат по-малко, отколкото би трябвало, тогава имаше надплащане на UST. Тъй като подплатените застрахователни премии все още трябва да бъдат платени, в резултат на това възниква въпросът: какво да правим с надплащането на UST?
[4] Вместо това могат да се правят приспадания от единния данък върху размера на пенсионните вноски, макар и не повече от 50% от неговия размер (клауза 3 от чл. 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
[7] За тези редове данъкоплатецът отразява резултата от изчисляването на размера на данъка, който той не плаща поради изчислените ползи.