Данъчно облагане - Предизвикателствата на данъчната документация, свързана с научни изследвания и нематериални активи

Option Finance - юни 2020 г. - от Гилем Калзас и Амелия Сук

Да изпратя
За печат

От водещия патент, притежаван от фармацевтична лаборатория, до мобилното приложение, разработено от стартиращо предприятие, активите на интелектуална собственост най-често представляват сърцето на инвестиционния капацитет и капацитета за растеж на компаниите.

От Guilhem Calzas, адвокат, PwC Société d’Avocats и Amelia Suc, адвокат, PwC Société d’Avocats

В резултат на това държавите са установили документални задължения, за да гарантират, че компаниите спазват условията на данъчните системи за подпомагане на научноизследователска и развойна дейност (НИРД), предприети на тяхна територия, но също така, че компаниите плащат справедливия дял от данъка, който съответства на нематериалните активи експлоатирам.

Във Франция, докато първите варианти за благоприятен режим за патенти и асимилирани активи съгласно член 238 от Общия данъчен кодекс (CGI) са току-що формулирани от компании, изглежда необходимо да се анализира до каква степен тези документални задължения могат да бъдат източник на ограничения (1), но и на възможности (2).

1. Обвързващи документални задължения

1.1. Комплексни разпоредби с наказания

Действията срещу укриването на данъци, извършени от ОИСР и Европейския съюз, доведоха до засилване на документалните задължения, свързани с НИРД и нематериални активи. По-специално, проектът на ОИСР BEPS преследва чрез действие 5 целта за борба с вредните данъчни практики (включително преференциални режими на интелектуална собственост), докато действие 13 от този проект доведе до приемането на ревизирани стандарти за документация за трансферни цени.

Във Франция, за да се възползват от данъчния кредит за научни изследвания (CIR), компаниите трябва да подготвят както техническа, така и финансова подкрепяща документация за допустими разходи за НИРД. По същия начин новият данъчен режим за нематериални активи изисква на данъчната администрация да бъде предоставена документация, включваща общо описание на организацията на научноизследователската и развойна дейност, както и проследяване на приходите и разходите от лиценза на НИРД на компанията. По отношение на трансферното ценообразуване задълженията за документация също са многобройни и имат за цел да оправдаят съответствието на транзакциите с принципа на необвързаността: главно досие, локално досие, CbCR и опростена декларация 2257. Всички тези документации трябва или да бъдат попълнени. декларация или да бъде държана на разположение на данъчната администрация в случай на ревизия. И накрая, автоматичният обмен на информация или при поискване между френски и чуждестранни данъчни администрации изисква осигуряване на последователност на информацията, докладвана между държавите.

Неспазването на тези документални задължения може, разбира се, да бъде обект на санкции. По-специално можем да цитираме глобата за пренебрегване на документалното задължение, свързано с режима на член 238, което води до глоба в размер на 5% от сумата на данъка, облаган по намалената ставка, получена от активи, за които документалните задължения нямат не са били уважавани.

1.2. Практически трудности при изпълнението

Документалните задължения изискват от компаниите да проследят точно своите програми за научноизследователска и развойна дейност и да документират процеса на създаване и експлоатация на въпросните нематериални активи. Първата трудност възниква от административната тежест и значителните разходи, които могат да бъдат причинени от изготвянето на съвременна документация за сделките. Например демонстрирането на оригиналния характер на софтуера, който датира от няколко десетилетия, може да бъде досадно. Тези ограничения могат в някои случаи да разубедят компаниите да кандидатстват в полза на режимите CIR и член 238.