Трансгранични трансфери на дейности
Автор: Валентин Виореану/Дата на публикуване: 23-11-2014 07:11
НЕЯСНОСТИ Прехвърлянето на активи е решение, което все по-често се обмисля от компаниите, които искат да преструктурират своя бизнес, в опит да се адаптират към динамична и конкурентна бизнес среда, явление, подчертано от глобализацията.
С увеличаването на броя на бизнес трансферите се забелязва, че настоящите разпоредби на Фискалния кодекс не са достатъчно ясни и не обхващат всички ситуации, които могат да възникнат на практика при извършване на такива операции, което води до различни тълкувания и от двамата данъкоплатци., както и от данъчните власти.
Прехвърлянето на дейност се определя в румънското законодателство за ДДС като цялостно или частично прехвърляне на активи и/или пасиви, което може да бъде постигнато или чрез продажба, или чрез разделяне, сливане или вноска в натура в капитала на дадено дружество, съгласно изкуство. 128, ал. (7) от Фискалния кодекс. Фирмата, която прехвърля дейността си, няма задължение да събира ДДС, свързано с тази операция, стига, наред с други условия, получателят да е данъчнозадължено лице (независимо дали е регистрирано за целите на ДДС или не), което възнамерява да продължи да извършва икономическата дейност, която е прехвърлен и не ликвидира веднага съответната дейност, а прехвърлените елементи съставляват единна структура, способна да извършва отделни икономически дейности. Ако прехвърлянето на дейност не отговаря на всички условия, посочени във Фискалния кодекс и свързаните с него методологични правила, то от гледна точка на ДДС това представлява операция в обхвата на ДДС (т.е. доставка на стоки/предоставяне на услуги).
Възможно е да има прехвърляне на дейност в рамките на Румъния, но може да има и други прехвърляния, включващи компании извън Румъния. Въпрос, който възниква в това отношение, е степента, до която прехвърлянето на активи може да се квалифицира като прехвърляне на дейност, от гледна точка на ДДС, стига тези активи да се намират извън Румъния и прехвърлянето включва тяхното изпращане/транспортиране от държавата до които са в Румъния или докато страните, участващи в прехвърлянето, са установени в различни държави.
Същите разпоредби се прилагат за трансграничните прехвърляния на дейности?
В този смисъл понятието за трансграничен трансфер на дейност не е регламентирано от дял VI от Фискалния кодекс и планираните промени, които ще бъдат внесени в него, изглежда не отчитат подобна ситуация в този момент.
Анализирайки разпоредбите на Фискалния кодекс, откриваме, че има редица декларативни задължения, които са резултат от прехвърляне на дейност и които трябва да бъдат изпълнени от участващите страни. По този начин приобретателят ще поеме всички права и задължения на прехвърлителя във връзка с прехвърлената дейност, включително самостоятелното събиране на ДДС и/или корекция на ДДС, независимо дали е регистриран за целите на ДДС или не. Ако бенефициентът не е регистриран за целите на ДДС, той е длъжен да представи Декларация 307 "относно сумите, произтичащи от корекцията/корекцията на корекциите/узаконяването на данъка върху добавената стойност" и да внесе в държавния бюджет сумата, получена от плащането като след тези корекции.
Също така, ако прехвърлените активи включват капиталови стоки, прехвърлителят трябва да изпрати на цесионера копие от регистъра на капиталовите стоки, ако е получено след датата на присъединяване, за да позволи прилагането на корекции за капиталови стоки, предвидени в чл. 149 от Фискалния кодекс. По този начин, предвид задълженията, които страните, участващи в прехвърлянето, трябва да изпълнят, изглежда данъчните власти са взели предвид само случаите, в които прехвърлянето на дейност се извършва между данъчнозадължени лица, установени в Румъния. Освен това, в случай че румънските данъчни власти считат, че прехвърляне на дейност по смисъла на дял VI от Фискалния кодекс би било възможно дори ако една от страните е установена в друга държава-членка или ако активите са прехвърлени от една държава в друга в резултат на прехвърляне на дейност, за да бъде приложимото третиране по ДДС правилно, считаме, че следва да се провери и до каква степен законодателството на другата засегната държава предвижда възможността за трансграничен трансфер на дейност.
Вторичното законодателство за ДДС обаче предвижда, че при определени строги условия прехвърлянето на определени видове капиталови стоки и оборудване от друга държава в Румъния, в контекста на прехвърляне на дейност, би могло да се квалифицира като внос на стоки./вътреобщностно придобиване на стоки, освободени от ДДС, с право на приспадане в Румъния.
Изрично се споменава също, че това освобождаване не се прилага за преводи, извършени от данъчнозадължени лица, установени в трети страни, в резултат на сливане или поглъщане, извършено от данъчнозадължено лице, установено в Румъния, без да започне нова дейност. Изразът „иницииране на нов бизнес“ ни кара да мислим, че освобождаването от данък не е приложимо, ако бенефициентът на прехвърлянето на активи вече извършва дейности като тази, която иска да започне чрез внос на стоките.
Освобождаване от ДДС не се предоставя за транспортни средства, които по своето естество не представляват инструменти за производство или инструменти, използвани в сферата на услугите; доставки на стоки за консумация от човека или фуражи за животни; гориво и запаси от суровини или готови или полуфабрикати; добитък, собственост на търговци на животни. Също така, съгласно чл. 142, ал. (1), осветена. б) от Фискалния кодекс вътреобщностното придобиване на стоки, чийто внос в Румъния би бил освободен от данък, се освобождава от ДДС въз основа на горните разпоредби. Следователно дружеството, извършващо вътреобщностно придобиване на стоки в Румъния при условията на прилагане на освобождаването от внос, посочено по-горе, вече няма да има задължението да включва тази операция в своите декларации за ДДС. Какво обаче се случва с вътреобщностната доставка на стоки, извършена от първата държава-членка, ако законодателството на държавата-членка на отпътуване не включва подобни разпоредби?
Ако капиталовите стоки/оборудване бяха прехвърлени, при условията, описани по-горе, от данъчнозадължено лице от Румъния на нерезидент, стоките, напускащи територията на Румъния, последният не би имал задължението да се регистрира за целите на ДДС в държавата-членка в което приключва пратката в резултат на вътреобщностно придобиване на стоки, освободени от ДДС. При тези обстоятелства на практика румънските данъчни власти ще приемат ли прилагането на освобождаването от ДДС от румънския продавач в случай на вътреобщностна доставка на стоки, при липса на валиден регистрационен код за целите на ДДС, само въз основа на решения, издадени от Съда? Европейски съд по дела VSTR C-587/10 и TraumC-492/13?
Ирина Сора Йонеску
Консултант, Косвени данъчни услуги, KPMG
Алина-Елена Некулеску Григоре
Асистент мениджър, Услуги за непреки данъци, KPMG