Сметка № _____
_________________________
(име на счетоводния обект)
Dm Km
Фигура: 1. Схема на записи в активен акаунт
Сметка № _____
__________________________
(име на счетоводния обект)
Dt Kt
Фигура: 2. Схема на записи в пасивна сметка
Системата от сметки предвижда използването на активни - пасивни и договорени сметки. Активно-пасивни акаунти имат признаци както на активни, така и на пасивни сметки. При активно - пасивни сметки салдото (салдото) може да бъде както дебитно, така и кредитно, или както дебитно, така и кредитно. В последния случай акаунтът има разширен баланс, което не може да бъде определено по обичайния начин, това изисква аналитични счетоводни данни.
Например по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ дебитното салдо показва сумата на вземанията и се отразява в актива на баланса. Кредитното салдо по тази сметка показва размера на задълженията и се отразява в пасива на баланса.
Аналитично счетоводство предоставя информация за състоянието на разплащанията с всеки длъжник (доставчик, изпълнител). В същото време салдата за всеки доставчик или купувач се показват на съответните аналитични сметки поотделно и след това се изчисляват общите дължими суми.
В съответствие със сметкоплана за активно - пасивна сметка 75 "Разплащания с учредители" могат да бъдат открити следните подсметки:
75-1 "Споразумения за вноски към задължителния (резерв)
75-2 "Изчисления за изплащане на доходи".
Освен това на подсметка 75-1 има дебитно салдо, показващо размера на дълговете на участниците (учредителите) за вноски в уставния капитал, което се отразява в актива на баланса. Подсметка 75-2 има кредитно салдо, показващо размера на дълга на организацията за изплащане на доходи (дивиденти) от участниците, което се отразява в пасива на салдото.
Договорени сметки наречени сметки, които регулират сумите по основните сметки. В този случай салдото по договорената (регулаторна) сметка се приспада от салдото на основната (регулирана) сметка. Сред насрещните сметки има договорни и контрапасивни сметки. Договорни сметки - регулира салдата на активни сметки за основна сметка и контрапасивни сметки регулират салдата по основните пасивни сметки.
Например, договорна сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ регулира салдото на активна сметка 04 „Нематериални активи“, която от своя страна показва сумата на нематериалните активи по първоначалната им стойност. И в ред 110 от баланса се въвежда разликата между салдото по сметка 04 и салдото по сметка 05. Тази разлика отразява остатъчна стойност нематериални активи на определена календарна дата.
Договорните сметки включват сметки 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, 05 „Амортизация на нематериални активи“. Схемата на записванията по договорни сметки съответства на концепцията за записвания по пасивни сметки (фиг. 2). Схемата на записвания по контрапасивни сметки съответства на принципната схема на записи на активни сметки (фиг. 1). Договорното салдо по сметката може да бъде само кредитно, а противопасивното салдо по сметката може да бъде само дебитно.