Разпределения в групи, интегрирани в сътресенията на Les Echos
Единадесет години след въвеждането на системата за данъчна консолидация, Главната данъчна дирекция публикува на 15 февруари инструкция, отчитаща специфичните правила за изчисляване на данъка при източника в рамките на интегрирани групи. Въпреки това, не само дългоочакваните декларативни опростявания не са на дневен ред, но освен това администрацията се връща към своята доктрина, като намалява възможностите за безмитно разпределение.
Член 223 З от Общия данъчен кодекс (CGI) предвижда, че дивидентите, разпределени в рамките на група, не пораждат данък при източника, когато са „приспаднати от нетните дългосрочни резултати или капиталовите печалби, реализирани през периода, през който разпределителното дружество е член на групата ”. Приемайки по-изрично позицията, приета в инструкцията си от 4 септември 1992 г. (1), администрацията уточнява, че разпределимите резултати без данък при източника са данъчните резултати на интегрираното дъщерно дружество. В допълнение, тя се връща отчасти на така наречената "толерантност", която е предоставила, като признава от 1992 г., че дъщерното дружество може също да разпространява, без данък при източника, всички продукти за участие, които са били допустими за родителя схема.-дъщеря и нетните резултати на заведения, разположени в чужбина. Отсега нататък той го признава само в рамките на превишението на счетоводната печалба над сумата на облагаемия резултат и нетната дългосрочна печалба.
Ако административната позиция съответства на буквалния прочит на закона, това явно противоречи на намерението на законодателя, ясно посочено в мотивите към законопроекта за бюджета за 1992 г. и повторено в парламентарните доклади. Реформата всъщност е представена там като цел "да обобщи освобождаването от данък при източника за всички разпределения между дружества от групата, когато те се приспадат от печалбите, реализирани през периода на интеграция, дори когато тези печалби не са изплатени. Не са включени в общ резултат (дивиденти, получени от неконсолидирани дъщерни дружества, печалби, реализирани в предприятие, разположено в чужбина) ".
Компаниите, които, позовавайки се на духа на реформата от 1992 г., не се поколебаха да разпределят без данък при източника всички свои счетоводни резултати, вече няма да могат да продължат, без да поемат реален данъчен риск. Всъщност, дори ако административната позиция е отворена за критика, тя се основава на буквата на закона и ние знаем, че силата на парламентарните дебати за съжаление е намалена поради ясен текст. Трябва да се отбележи обаче, че Държавният съвет понякога е накарал духа на текст да надделее над неговото писмо, особено когато намерението на законодателя, изразено по време на парламентарните дебати, противоречи по особено ясен начин буквалното тълкуване на закон (2) или доведе до явна несъответствие (3).
Продукти за участие
По отношение на данъчните кредити, свързани с доходи от дялове, получени от интегрирани дъщерни дружества, администрацията уточнява, че те по принцип се дължат само на данъка при източника, свързан с разпределението на ръководителя на групата. Чрез толеранс тя ще признае, че те могат да бъдат използвани върху данъка при източника, произтичащ от разпределение, в полза на акционери извън групата, от дъщерното дружество, което е получило споменатите данъчни кредити. Той добавя, че данъчните кредити, получени от дъщерното дружество преди присъединяването към групата, също се прехвърлят на главното дружество, за да му се даде възможност да плати данъка при източника, дължим поради разпределението от споменатото дъщерно дружество на продуктите за участие. приложен.
Досега беше договорено да се счита, че дружеството майка има маса данъчни кредити, събрани през интегрираните години, използваеми за цялото удържане, в размер на всяко разпределение на дружествата от групата. Този път е очевидно, че административното тълкуване е далеч зад закона. Всъщност член 223 О от CGI гласи, че „дружеството майка е заменено с дружествата от групата за приписване на размера на данъка при източника, за който е задължен, (.) От прикрепените данъчни кредити и данъчни кредити до приходите от акционерни участия, породили прилагането на режима на дружеството майка “. Съгласно член 223 А от CGI, основател на данъчната консолидация, дружеството майка е отговорно за данъка при източника, дължим от дружествата от групата. Гореспоменатият член 223 О се отнася до данъка при източника, платим от дружеството майка, без допълнителни разяснения. Еднакво може да бъде данъкът при източника, дължим поради собствените му разпределения, както и този, за който е отговорен поради разпределенията на някое от неговите дъщерни дружества.