Принципът на недискриминация в руското данъчно законодателство
Продължавайки поредица от публикации, посветени на прилагането на основните принципи на руското данъчно законодателство при въвеждане на данъци, определяне на процедурата за тяхното изчисляване и тълкуване на нормите на данъчното законодателство, в тази статия ще разгледаме принципа на недискриминация.
В международната данъчна практика принципът на недискриминация е залегнал в чл. 24 от Типовата конвенция на ОИСР за данъците върху доходите и капитала. Повечето международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане съдържат подходящи недискриминационни клаузи. В същото време такива разпоредби се отнасят главно само до недискриминация на мястото на регистрация на дружествата - подчертава се, че чуждестранна компания не може да бъде подложена на никакво друго или по-обременяващо данъчно облагане от националните компании.
Трябва да се отбележи, че в областта на данъчните правоотношения принципът на недискриминация има своите граници. Не се счита за дискриминация установяването на диференцирани данъчни последици за различните данъкоплатци при различни икономически обстоятелства. Тоест, диференциацията е разрешена на икономически и други недискриминационни основания.
Принципът на недискриминация при налагането на данъци
Един пример за регулиране на данъчното облагане, когато възниква въпросът за спазването на принципа на недискриминация, е въвеждането на различни правила за изчисляване на данъци за индивидуални предприемачи и организации.
От горните разпоредби на Конституцията на Руската федерация следва, че за тези две форми на правене на бизнес не бива да се допуска различно правно регулиране, включително в областта на данъчното облагане. Същият извод може да бъде направен от правната позиция, залегнала в Резолюцията на Конституционния съд на Руската федерация № 5-P.
Все още обаче има разлики в данъчното облагане на индивидуалните предприемачи и организации, които не са оправдани от икономически причини.
Според нас принципът на недискриминация не позволява установяването на диференцирана процедура за изчисляване на данъци, данъчни ставки, данъчни режими за индивидуални предприемачи и организации. В крайна сметка самият Конституционен съд на Руската федерация многократно отбелязва невъзможността за въвеждане на различия, свързани само с организационната и правна форма на предприемаческа дейност.
Трябва също да се отбележи, че заключението за допустимостта на различни данъчни облагания на индивидуални предприемачи и организации е направено от съдийската колегия на Конституционния съд на Руската федерация по време на разглеждането на въпроса за възможността за приемане на жалба за разглеждане на заседание на Конституционния съд на Руската федерация. Тоест аргументите, изложени от съдиите в съответните дефиниции, не могат да се считат за правна позиция на Конституционния съд на Руската федерация, обвързваща за всички служители на реда. По същество въпросът за конституционността на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, позволяващ различно данъчно облагане на организации и индивидуални предприемачи, никога не е бил разглеждан от Конституционния съд на Руската федерация в предвидената от закона процедура.