Преструктуриране и принос на ценни книжа незабавно или отложено данъчно облагане От Bernard Rineau
Този член конкретно е насочен към данъчния режим, приложим към капиталовите печалби или загуби, произтичащи от принос на ценни книжа, притежавани от физическо лице в полза на капиталово дружество или подобен обект на корпоративен данък (IS).
Предварително трябва да се отбележи, че капиталовите печалби, произтичащи от продажби срещу ценно възнаграждение (продажба, вноска, замяна, споделяне и т.н.) на ценни книжа и социални права, извършвани директно от физическо лице или от посредник, по принцип се облагат с данъци (CGI, чл. 150-0 A).
В зависимост от конкретния случай обаче законодателят предвижда или режим на данъчно спиране (A), или режим на отлагане на данъци (B). Тъй като изменящият закон за финансите за 2016 г., възможният баланс все пак е наложен (C).
А. Спиране на данъчното облагане.
1. Условията за прилагане на спирането на данъчното облагане.
Съгласно член 150-0 Б от CGI, системата за отлагане на данъци автоматично се прилага за капиталови печалби и загуби, произтичащи от определени сделки за размяна на ценни книжа по повод, по-специално, на принос на ценни книжа в компания, подлежаща на корпоративен данък (IS).
Като цяло спирането на данъчното облагане се прилага за следните кумулативни условия:
Операцията по вноските се извършва от 1 януари 2000 г .;
Дружеството, което се ползва от вноската, се облага с корпоративен данък;
дружеството, което получава вноската, не се контролира от вносителя;
сумата на остатъка (отделно от компенсацията за частични договори), евентуално получена от вносителя, не надвишава 10% от номиналната стойност на получените ценни книжа. Това състояние се оценява на нивото на всеки засегнат данъкоплатец. При липса на номинална стойност на ценните книжа това условие се оценява спрямо счетоводната номинална стойност на същите тези ценни книжа.
От 1 януари 2017 г. капиталовата печалба, съответстваща на сумата на остатъка, се облага незабавно (срв. точка С).
2. последиците от спирането на данъчното облагане.
- Годината на размяната на ценни книжа.
В годината на размяната на ценни книжа режимът на отлагане на данъка за капиталовата печалба или загуба се прилага автоматично, без данъкоплатецът да изисква това (междинна сделка).
В случай на последователна размяна на ценни книжа, данъчното спиране се прилага по същия начин, при спазване на всички условия.
Следователно, за годината, в която се разменят ценните книжа, капиталовата печалба или загуба не се отбелязва, нито декларира.
Nb: липсата на декларация изисква данъкоплатецът да осигури последващи действия (доказателство).
- Годината на продажбата, обратно изкупуване, изплащане или анулиране на ценните книжа.
На първо място, трябва да се отбележи, че разпореждането, обратно изкупуване, обратно изкупуване или анулиране на ценни книжа, получени в борсата, води до облагане на нетната капиталова печалба с отлагане на данъка.
Що се отнася до основата, нетната облагаема печалба се изчислява от цената или стойността на придобиване на ценните книжа, доставени за размяната, където е приложимо минус полученото салдо, което не е било обложено с данък за годината на размяната, или увеличено със салдото платени.
По отношение на ставката, нетната облагаема печалба е предмет на данъчния режим в сила в годината на продажбата (или обратно изкупуване, възстановяване, анулиране) на ценните книжа, доставени за замяна.
В този случай, ако продажбата се осъществи през 2019 г., нетната облагаема печалба ще зависи или от ДФС (обща ставка от 30%), или за ценни книжа, придобити преди 1 януари 2018 г., по изрична и неотменима опция на данъкоплатеца, прогресивната скала на IR след прилагане на определени квоти, където е приложимо (CGI, чл. 150-0 D).
: опцията за прогресивен данък върху дохода е глобална опция.
Б. Системата за отлагане на данъци.
1. Условията за прилагане на отлагане на данъка.
Съгласно член 150-0 B ter от CGI, капиталовите печалби от приноса на ценни книжа, направени пряко или непряко от физическо лице в полза на дружество, подлежащо на корпоративен данък и контролирано от вносителя, подлежат на отлагане на данъка.
: капиталовите загуби от приноса на ценни книжа са изключени от режима на отлагане на данъка.