Практика на трансферно ценообразуване, свързано с нематериални активи
Автор: Щат на Даяна/Дата на публикуване: 12-07-2014 07:07
Нематериалните активи са нематериални активи, които могат да бъдат експлоатирани от компания в резултат на тяхното притежание, следователно тази категория включва търговски марки, патенти, договори, ноу-хау, проекти за научноизследователска и развойна дейност, софтуер или репутация.
Насоките на ОИСР предоставят законодателна рамка за оценка на нематериалните активи с цел определяне на трансферни цени, свързани с тяхното прехвърляне, като предоставят конкретни методи за това. По този начин трансферните цени, установени чрез прилагане на принципа на пазарната цена, могат да бъдат определени въз основа на пазарната стойност, определена от Международните стандарти за оценка като прогнозна сума, за която даден актив може да бъде заменен към датата на оценката, между определен купувач и определен продавач., в безпристрастна сделка, след адекватен маркетинг и в която страните са действали съзнателно. Сред най-важните аспекти, които трябва да се вземат предвид при определяне на трансферните цени на нематериалните активи, са установяването на правна и икономическа собственост. Ако нематериалният актив има пазарна стойност, той трябва да се определи по отношение на цената, която би платила независима компания.
Следва да се отбележи, че такава оценка може да бъде извършена от оторизиран оценител, специализиран в оценката на предприятия. В това отношение при оценката на нематериалните активи има две предпоставки (те могат или не могат да бъдат записани в баланса на дружеството, което ги държи):
Пряка експлоатация, в собствената си дейност, нематериалните активи се разглеждат като компонент на инвестирания капитал, генериращ доход за компанията заедно с други активи.
Косвена експлоатация, която се състои в прехвърляне на атрибут или всички атрибути на правото на собственост на друго лице. Това прехвърляне може да се извърши чрез прехвърляне на всички права върху нематериалния актив, лицензионни споразумения или франчайз споразумения.
Методите за оценка на нематериалните активи могат да бъдат включени в един от трите класически подхода за оценка, по пазар, по доход или по себестойност. Техният избор зависи по принцип от характеристиките на нематериалните активи и наличната информация и тяхната достоверност.
1. Пазарният подход дава индикация за стойността чрез сравняване на предметния актив с идентични или подобни активи, които са били продадени на свободния пазар. В това отношение един от методите за определяне на пазарната цена, посочен от ОИСР, може да се приложи методът за сравнение на цените, който е препоръчителният метод, но на практика е много труден за прилагане, ако данъкоплатците не разполагат с определена информация за цените между независими компании, както и метода на споделяне на печалбата, който ще оцени как независимите компании ще разделят печалбата си на сравними сделки.
За съжаление, пазарната информация за продажната цена или исканата цена за нематериални активи е лоша, главно поради поверителността на условията на сделките. Следователно този подход трябва да се използва с повишено внимание и да бъде придружен от оценки, извършени от другите два подхода.
2. Доходният подход предоставя индикация за пазарната стойност на нематериален актив чрез дисконтиране на бъдещи парични потоци, които могат да бъдат приписани и включва следните признати методи за оценка:
Методът за избягване на плащането на роялти, който може да се приложи главно върху търговски марки, патенти, франчайзи/лицензи и технологична документация. Достоверността на метода е висока, тъй като се основава на пазарните ставки на роялти за подобни нематериални активи.
Методът за допълнителна печалба, който е приложим за търговски марки или договори с доставчици;
Методът на излишните икономически ползи, който е приложим за връзки с клиенти, незавършени изследователски и развойни проекти или непатентована технология;
Метод за първоначална инвестиция, който най-често се използва за оценка на стойността на нематериалните активи, включени във франчайз споразуменията, т.е. лицензи и разрешителни.
Тъй като повечето нематериални активи са разнородни, рядко има сделки, включващи идентични или дори подобни активи, не може да се приложи пазарен подход. В резултат на това може да се приложи разходен подход, който отчита разходите, които купувачът би направил, за да създаде еквивалентен актив, съответно с еднаква полезност или същия потенциал за обслужване. Въпреки това, тъй като новият нематериален актив обикновено има по-голяма полезност от предметния актив, е необходима корекция в разходите за генериране на новия актив, за да се отрази по-ниската полезност на предметния актив. Поради използването на тези корекции за определяне на пазарната цена, данъчните власти са склонни да подозират използването на разходния подход при оценката на нематериалните активи.
3. Разходният подход може да се прилага само при оценката на нематериални активи, за да се направи разумна оценка или на разходите за възпроизвеждане, или на разходите за заместване на този актив. Разходният подход се използва главно за измерване на онези нематериални активи, които не генерират идентифицируеми парични потоци или други идентифицируеми икономически ползи, като патентовани вътрешно генерирани компютърни програми, бази данни, уебсайтове или обучена работна ръка.
Трябва обаче да се има предвид, че оценката на нематериалните активи чрез доходния подход има тенденция да ги надценява, разходният подход има тенденция да ги подценява, докато пазарният подход води до междинни стойности на оценяваните нематериални активи. Следователно считаме, че всеки от използваните методи за оценка трябва да бъде подкрепен с втори метод за оценка (избран в зависимост от обстоятелствата, фактите, наличността на информация), който потвърждава стойността, получена от първия приложен метод.
Ruxandra Jianu, FCCA, партньор - Biri Bi Goran Tax Consulting
Йоана Картике, старши данъчен консултант - Biriș Goran Данъчно консултиране