Операции с записи на заповед отговори на въпроси
В съвременните пазарни отношения е широко разпространена билетна форма на плащане за доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги). Въпреки това, поради своята сложност, данъчното облагане и регистрацията на сделките, свързани с обращението на ценни книжа в счетоводството, съдържа много противоречиви въпроси. Днес предлагаме на вашето внимание селекция от най-често задаваните въпроси по тази тема с отговори на тях.
Въпрос: Възможно ли е прехвърляне на ценни книжа по договор за заем, по-специално менителници на трети страни? Как ще се отрази данъчното облагане от факта, че не записът на заповед, а парите ще бъдат върнати на заемодателя?
Според клауза 1 на чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация съгласно договора за заем заемодателят прехвърля в собствеността на кредитополучателя неща, определени от общи характеристики. Кредитополучателят от своя страна се задължава да върне на заемодателя равно количество други неща, получени от него от същия вид и качество.
Сметките на трети страни не са собствени ценни книжа, тоест те нямат статут на еднородни такива. Следователно кредитополучателят може да върне само записа на заповед, който е получил от заемодателя (със същия номер). Само в този случай могат да бъдат изпълнени изискванията на гражданското право към договорите за заем.
Ако по договор за заем заемодателят прехвърля сметките на определена банка и му се връщат или парични средства, или други сметки на същата банка и една и съща деноминация, тогава договорът за заем ще бъде прекласифициран в менителница за покупка и договор за продажба. В този случай изпълнението на менителница в данъчното счетоводство трябва да бъде отразено на датата на нейното прехвърляне в заем, т.е. попълване Лист 06 Декларации за данък върху дохода. В него на ред 010 трябва да посочите постъпленията от продажбата на сметката - в този случай номиналната стойност, както и лихвите, натрупани преди прехвърлянето на сметката на кредитополучателя.
Въпрос: нашата организация поддържа отделно счетоводно отчитане на транзакции, които подлежат и не подлежат на облагане с ДДС, както и отделно отчитане на данъчни суми за закупени стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми сделки . Необходимо ли е при попълването на Декларацията за данък върху дохода да се вземе предвид на ред 030 на Лист 06 „Изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите при сделки с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа“ част от други разходи, свързани с производство и продажба, разпределени пропорционално на дела на приходите от продажбата на ценни книжа в общите приходи на организацията?
В съответствие със клауза 8 от чл. 280 от Данъчния кодекс данъчната основа за сделки с ценни книжа се определя от данъкоплатеца поотделно, с изключение на данъчната основа за сделки с ценни книжа, определена от професионални участници на пазара на ценни книжа.
Приходите и разходите от продажбата на запис на заповед на трета страна, получени като плащане за доставените стоки, се отразяват при формирането на данъчната основа за операции с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа. В този случай на ред 030 на лист 06 от декларацията се посочва само сумата на разходите, свързани с придобиването и продажбата на ценни книжа.
Данъчният кодекс не предвижда отнасяне на други разходи, свързани с производството и продажбите, разпределени пропорционално на дела на приходите от продажба на ценни книжа в общите приходи на организацията, на разходите, взети предвид при формирането на данъчна основа за сделки с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар. Тази гледна точка е представена в Писма Министерство на финансите на Руската федерация от 07.02.05 № 03-03-01-04/1/54.
Сметки и ДДС
Въпрос: може ли данъкоплатецът да използва данъчно приспадане при извършване на плащания в брой от неговата разплащателна сметка към сметката на продавача от сумите, получени в резултат на представяне на менителници на трети страни за плащане, плащане за които частично произведени?
Имайте предвид, че повечето спорове между данъкоплатците и данъчните власти възникват, когато в изчисленията се използват менителници, които все още не са платени към този момент (времето на прехвърляне към доставчика). Тази ситуация може да възникне в случай на покупка на сметка по договор за заем или по договор за покупко-продажба с отложено плащане.
Доскоро арбитражните съдилища, разглеждайки подобни ситуации, много често заставаха на страната на данъчните власти, като твърдяха, че при използване на неплатени записи на заповед в изчисленията данъкоплатецът не поема никакви реални разходи по плащането на ДДС на доставчика. Следователно до реалното плащане на сметките данъкоплатецът няма право да приспада ДДС.
В края на 2004 г. обаче Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация взе решение, което промени ситуацията в полза на данъкоплатците (Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 декември 2004 г. № 4149/04). Същността на въпроса беше следната. Организацията закупи банкови сметки от физическо лице с годишно плащане на вноски и веднага ги представи за плащане на кредитна институция. В резултат на това организацията разполагаше със свободни средства, с които купуваше оборудване, капитализираше го и го отписваше в дебита на сметка 68 на „входния“ ДДС. За това тя е глобена, тъй като според данъчните власти данъчното облекчение е допустимо само след изплащане на дълга. В крайна сметка организацията е платила оборудването не за своя сметка (в деня на проверката не се е изплатила с физическо лице - първият купувач на менителници), което означава, че ДДС е представен за приспадане незаконно.