Memoire Online - Проучване на проекта Int; Данъчно облагане на корпоративни групи; т; s в зона CEMAC -
Фискалната интеграция е данъчна система, която дерогира правилата, общоприети при данъчното облагане на корпоративния доход. Принципът в данъчното право е този за независимостта на фирмите и пренебрегването на групата като субект на данъчното право. Следователно всяка компания, дори част от група, се облага индивидуално върху резултата, който постига през финансовата година. От друга страна, данъчната консолидация има предимството да бъде глобална данъчна система за групата, която позволява
ü представете на SI общ резултат, получен чрез сумиране
алгебрични на резултатите на компании от същата група;
ü неутрализира вътрешните групови операции.
Първият аспект е важен по отношение на разпределението на дефицитите. Веднага след като резултатите могат да бъдат обобщени, печалбите и загубите на различните компании от групата могат да бъдат незабавно компенсирани, като по този начин се предотвратява облагането на определени резултати, като същевременно има дефицити, които в най-добрия случай не могат да бъдат приписани по-късно.
Вторият аспект се отнася до последиците от вътрешногруповите отношения по отношение на определянето на резултатите, както и разпределението на дивидентите. За изчисляване на резултатите тези транзакции подлежат на корекции, предназначени да неутрализират техните ефекти. Корекциите се състоят в коригиране на общия резултат на групата чрез възстановяване за разглежданите транзакции на сумите, приспаднати на ниво компания, и чрез приспадане на сумите, включени в резултатите от тях.
Ефектите от режима на данъчна консолидация, предвиден в текста на Общността, са много сходни с гореспоменатите принципи. Ще проучим на свой ред ефектите от данъчната консолидация върху данъчното облагане на резултатите от групата (РАЗДЕЛ 1), върху данъчното облагане на разпределенията (РАЗДЕЛ 2) и върху правните задължения, свързани с прилагането на този режим (РАЗДЕЛ 3).
РАЗДЕЛ 1. ЕФЕКТИТЕ ОТ ФИСКАЛНАТА ИНТЕГРАЦИЯ ВЪРХУ ДАНЪЦИТЕ НА РЕЗУЛТАТИТЕ ОТ ГРУПИТЕ
Препоръчително е да се изследват методите за определяне на интегрирания резултат (параграф 1), преди да се изследват неговите методи за данъчно облагане (параграф 2).
Параграф 1: Определяне на интегрирания резултат
Съгласно член 18, параграф 2 от текста на общността, всяко дъщерно дружество определя
обикновено данъчният му резултат е в съответствие с правилата на общото право и го записва
годишна декларация за резултатите (A), общият резултат на групата се определя от
група (B), този общ резултат обаче е претърпял определен брой коригиращи мерки, предназначени да избегнат двойно данъчно облагане или двойни приспадания на ниво група, както и да неутрализират вътрешните операции на групата (C).
AT .: Резултатите от групирани компании
Всяка компания от групата, включително водещата компания, определя собствения си данъчен резултат съгласно правилата на общото право и записва годишната си декларация за резултатите. Дивидентите, изплатени на други компании от групата, не подлежат на приспадане. От друга страна, тези, изплатени на други съдружници поради акции или дялове, представляващи парични вноски, могат да бъдат приспаднати. Дефицитите, регистрирани от група компания преди присъединяването към групата, се дължат само на собствената й печалба. По същия начин капиталовите загуби, отчетени преди тази дата, могат да се компенсират само със собствените си капиталови печалби.
От друга страна, дефицитите или капиталовите загуби, претърпени през петгодишния период, не се дължат на реализираните впоследствие печалби или капиталови печалби, като тези дефицити или капиталови загуби вече са прехвърлени на водещата компания при изчисляване на резултата от заедно.
Пример: Групата, създадена от компанията CAPUT SA и две дъщерни дружества, компаниите BALA SA и KULU SARL, от които компанията CAPUT SA притежава повече от 95% от правата на глас и правата на дивиденти, е избрала режима на данъчна консолидация .
Салдата в отчетите за доходите на тези три дружества към 30.06.2000 г. позволиха да бъдат идентифицирани следните характерни стойности:
+ 200 000 (дивиденти, изплатени на CAPUT)
Такса за отсрочен дефицит:
Нетен данъчен резултат
124