Либерална професия Многоактивен режим и режим на микро-BNC
Може ли либерален професионалист - адвокат, лекар или консултант - да упражнява своята дейност както при режима на микро-BNC, така и при друг режим? При какви условия? Какви са последствията ?
Тази статия се опитва да отговори на тези въпроси.
Статията е актуализирана от нейния автор през януари 2020 г.
Презентация.
Член 95 от CGI предвижда, че по отношение на метода за определяне на печалбата, която се запазва в основата на данъка върху дохода, данъкоплатците, които получават нетърговска печалба или подобни доходи, са поставени или под режима на контролираната декларация за нетна печалба (n ° 2035-SD, CERFA n ° 11176), или по специалния режим на деклариране, наречен micro-BNC [1] .
Одитираната декларация за нетна печалба се попълва, като се вземат предвид разпоредбите на членове 92, 93 и 93 А от CGI. В случай на печалба този резултат трябва да се отчете в клетка 5QC на декларацията 2042 C-PRO, докато в случай на дефицит се отчита в клетка 5QE.
Член 102 ter от CGI предвижда, че облагаемата печалба на данъкоплатците, които получават нетърговски доход, включително сумата без данък от предходната календарна година или предпоследната година, коригирана, ако е необходимо, пропорционално на времето на дейност през референтната година, не надвишава прага от 70 000 евро е равно на брутния размер на годишните приходи, намален със стандартно приспадане от 34%. Сумата на приходите трябва да бъде декларирана в клетка 5HQ на декларацията за 2042 г.
Прагът на режима на микро-BNC, известен като „прагът на режима на микро-BNC“, възлиза на 70 000 евро, за годините 2017 до 2019.
Закон 2019-1479 от 28 декември 2019 г. (JO от 29) преоценява този праг на 72 500 евро за тригодишния период 2020, 2021 и 2022.
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20120912
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20-10-20190102
I. Кой може да се възползва от схемата за микро-BNC ?
Праг и рецепти.
В съответствие с член 102 ter от CGI режимът на микро-BNC автоматично се прилага за доходите, получени от данъкоплатеца на физическо лице за календарна година, ако необлагаемите приходи от предходната календарна година (N-1) или предпоследния календар година (N-2) не надвишават прага, посочен в 1 от член 102 ter от CGI, който за годините 2017 до 2019 възлиза на 70 000 евро без данъци [2] .
По същия начин, по изключение, член 103 от CGI предвижда, че дружество с ограничена отговорност с един акционер (EURL и SELARLU), подлежащ на данък върху доходите (IR), може да попадне под режима на микро-BNC.
Приходи означава всички такси, получени в хода на упражняване на професията, и суми, получени срещу заплащане за услуги, предоставени на клиенти, включително: провизии и аванси за реално получени услуги; услуги, платени в натура под формата на подаръци и подаръци, които представляват възнаграждение за предоставени услуги; такси, ретроцедирани от колеги.
Разписките, които трябва да бъдат изключени, включват: плащания [3] (суми, платени от професионалиста от името на неговия клиент) и, където е приложимо, суми, които преминават само през специалиста, без да доведат до ефективно събиране (компенсация за секвестиране, записано с адвокат в случай на спор, например); ретроцесия на таксите за колеги (съответно таксите за ретроцесия трябва да се вземат предвид при определяне на доходите на бенефициерите на ретроцесията) [4]; изключителни постъпления, реализирани в случай на разпореждане с активи или прехвърляне на клиенти (професионални капиталови печалби).
Последици от преминаването на прага на приходите.
След като надвиши прага за режима на микро-BNC за две последователни години, либералният професионалист - адвокат, лекар или консултант - трябва да премине към режим на контролирано деклариране. Ако годишните му приходи не надвишават прага, той също може да избере до 3 май на година N + 1 режимът на контролирано деклариране за година N за период от една година; тази опция се подновява мълчаливо всяка година за една година, освен ако не се откаже.
Поставянето под режима на контролирана декларация изключва прилагането на режима на микро-BNC и става по подразбиране [5]. Възможно е обаче връщане към режима на микро-BNC, но не веднага. Всъщност, ако размерът на приходите впоследствие отново падне или е равен на този праг, режимът на контролирано деклариране остава приложим за годината, през която приходите падат под прага [6], но микро режимът -BNC може да се приложи отново на следващата година при условие, че са изпълнени условията.
Отказът от опцията за системата за контролирано деклариране трябва да бъде нотифициран на данъчните власти, на обикновен хартиен носител, преди 1 февруари на въпросната година, тоест годината, следваща тази, за която опцията е била мълчаливо упражнена или подновена: данъкоплатец, който желае да се постави под режим микро-BNC за година N + 1, трябва да уведоми данъчната администрация, като денонсира опцията си преди 1 февруари на годината N + 1 и отказът от опцията влиза в сила със задна дата от 1 януари на година N + 1. Данъкоплатецът, поставен под режим микро-BNC за година N + 1, запазва правото си да избира до 3 май на година N + 2 за режима на контролирано деклариране за годината. N + 1.
Случаят на създаване на бизнес или прекратяване на дейността през годината [7] .
II. Дело на либерален професионалист - адвокат, лекар или консултант - практикува както индивидуално, така и като партньор.
Общи правила.
Въпреки това, при липса на трудов договор, на отношения на подчинение, независимо дали съдружникът контролира компанията си или не, предоставяната услуга в контекста на техническата му дейност също дава право на възнаграждение, включително режим фискален и социален варират.
От една страна, данъчната администрация приема, че възнаграждението за техническите функции на партньор на компания за либерална практика (SEL) се облага в системата „заплати и заплати“ [10], докато в социално отношение този партньор попада в социална сигурност на самонаетите [11] .
От друга страна, по-общо за всички компании (по-специално SEL, SARL и SAS) на партньора се предлага възможността да облага възнаграждението си върху данъка върху доходите (IR) в категорията на нетърговските ползи [12] (BNC ), и да попадне под социалната сигурност на самонаетите [13]. Всъщност краят на принципа на единната практика в адвокатските дружества е установен от закона „Макрон“ [14]: за тези, сформирани след 1 август 2016 г., правилото е многократната практика, докато за останалите еднократното упражнение, което остава принцип, може да бъде отменено чрез изменение на устава и чрез приемане на протокола от общото събрание. По този начин това възнаграждение може да бъде поставено или под режим на контролирана декларация, или под режим на микро-BNC.