Когато наемът се признава за преки разходи, икономия и живот

Организацията нае производствени съоръжения и оборудване. Наемът се състоеше от две части: постоянна и променлива. Постоянната част е фиксирана и представлява наем за ползване на наетото производствено пространство. Променливата се състои от разходи­електричество, отопление, консумация на вода и други комунални услуги, консумирани от наемателя, тоест това всъщност е плащане за комунални услуги.

Организацията отразява разходите за наемане на производствени цехове, помещения и оборудване, както и разходите за комунални услуги в счетоводството по балансова сметка 26 "Общи разходи". В данъчното счетоводство горепосочените разходи бяха отчетени като косвени разходи, които напълно намаляват основата за корпоративен данък върху доходите. Това счетоводно третиране на разглежданите разходи е установено от компанията в нейната счетоводна политика за данъчни цели.­облагане на печалбата.

Припомняме, че съгласно разпоредбите на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, преките разходи по метода на начисляване се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период­и те се отписват като продукти, произведения, услуги, които се продават, в разходите за които са взети предвид. И косвените разходи се вземат предвид в даден момент изцяло в разходите за текущия отчетен (данъчен) период.

По време на проверката на място данъчният орган изключи тези разходи от списъка на косвените и допълнително начисли данък върху доходите, санкции и глоби на обща стойност над 1 милион рубли. Компанията не се съгласи с това решение и се обърна към съда.

Данъчни аргументи

Инспекцията обоснова позицията си по следния начин. Такива разходи са свързани с преки производствени разходи и следва да бъдат отписани пропорционално на продадените продукти. Въз основа на параграф 1 от чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за производство и продажби, направени през отчетния (данъчния) период, са разделени на преки и косвени. Съгласно посочената норма на Данъчния кодекс на Руската федерация преките разходи по метода на начисляване могат да включват:

  • материални разходи, определете­в съответствие с под. 1 и 4 т. 1 от чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
  • разходи за труд за персонал, участващ в производството на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги;
  • задължителни осигурителни вноски, начислени за възнаграждение на горепосочения персонал;
  • сумата на начислената амортизация върху дълготрайни активи, използвани в производството на стоки, работи, услуги.

В същото време разпределението на разходите за директни и индиректни не може да бъде произволно, но трябва да бъде икономически обосновано, тоест да съответства на технологичния процес.