Какви данъчни последици води реорганизацията?
Реорганизацията е доста често срещан механизъм, използван за решаване на много от проблемите, пред които е изправен бизнесът.
На първо място, това е инструмент за оптимизиране на бизнес процесите в компаниите и холдингите, който е насочен към разширяване на областите на дейност, увеличаване на продажбите, разработване на нови пазари на продажби и т.н. Това е особено важно в силно конкурентна среда, поради което последицата от навременната и добре обмислена реорганизация е увеличаване на печалбата на компанията.
Реорганизацията също е един от често срещаните инструменти за данъчно планиране.
В същото време реорганизацията е сложен многоетапен процес с редица специфични характеристики в областта на данъчното облагане.
Понятието и формите на реорганизация
Реорганизация - това е трансформация, реорганизация на организационната структура и управление на предприятие, компания при запазване на дълготрайни активи, производствения потенциал на предприятията. Този процес се регулира от гл. 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
В параграф 1 на чл. 57 от Гражданския кодекс на Руската федерация са посочени пет форми на реорганизация на компании: сливане, придобиване, разделяне, отделяне, преобразуване (вж. Таблица 1). Наследяването при реорганизацията на юридическите лица се установява с чл. 58 от Гражданския кодекс на Руската федерация (виж таблица 2).
Правната същност на формите на реорганизация
Характеристики на приемствеността в зависимост от формата на реорганизация
Трябва да се отбележи, че във всички случаи активите и пасивите (включително данъчните) на реорганизираните предшественици се прехвърлят частично или изцяло на новосъздадените дружества (наследници).
Актът за прехвърляне и разделителният баланс са задължителни документи за реорганизация на юридически лица.
Актът за прехвърляне (разделен баланс) трябва да съдържа разпоредби относно правоприемството за всички задължения на реорганизираното дружество по отношение на всички негови кредитори и длъжници, включително оспорени задължения, както и процедурата за определяне на наследство във връзка с промени в вида, състава, стойност на имуществото на реорганизираното дружество, както и във връзка с възникването, промяната и прекратяването на правата и задълженията на реорганизираното дружество, което може да настъпи след датата, на която е съставен актът за прехвърляне (разделен баланс ).
Непредставянето на тези документи на регистриращите органи и липсата в тях на разпоредби относно правоприемството за задълженията на реорганизираното юридическо лице е нарушение на условията на параграф 2 на чл. 57 от Гражданския кодекс на Руската федерация и води до задължителен отказ за държавна регистрация на новосъздадено юридическо лице.
Гаранциите за правата на кредиторите на реорганизираното юридическо лице са определени в чл. 60 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Трябва да се има предвид, че в установените от закона случаи реорганизацията на юридически лица под формата на сливане, придобиване или преобразуване може да се извърши само със съгласието на упълномощените държавни органи (клауза 3 от член 57 от Граждански кодекс на Руската федерация).
Независимо от условията на сключените споразумения и сделки, кредиторите на реорганизираната организация имат пълното право да прекратят или да изискват предсрочно изпълнение на задължения и обезщетение за загуби от длъжника, за което е това реорганизирано юридическо лице.
Данъчни наследници
Държавните гаранции за данъчни задължения при различни форми на реорганизация са определени в чл. 50 Данъчен кодекс.
Основната характеристика на всички форми на реорганизация е фактът, че реорганизацията не създава нови данъчни задължения, но също така не отменя възникналите преди това: задължението за плащане на данъци във всички случаи се изпълнява от правоприемника (клауза 1 от член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изключение прави селекцията с редица резервации.
Задължението за плащане на данъци възниква независимо от това дали наследникът е наясно дали реорганизираното дружество има дългове към бюджета или не (клауза 2, член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Таблица 3 показва списък на правоприемниците на данъчни задължения към бюджета за различни видове реорганизации.
Цесиони на данъчни задължения
Цесионерът се ползва с всички права и изпълнява всички задължения за данъкоплатците, които са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В същото време времето за плащане на данъци от правоприемника на юридическото лице не се променя (клауза 3 на член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация). До края на реорганизацията обаче юридическо лице, което скоро ще престане да съществува, има възможност да плаща данъци предсрочно (параграф 2, точка 1 на член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това е възможно, ако периодът (месецът), в който ще приключи реорганизацията, е точно определен.
В случаите, когато реорганизираното юридическо лице, преди времето на неговата реорганизация, е надплатило данъци (неустойки, глоби) към бюджета или тези средства са били прекомерно събрани от данъчните власти, тази сума подлежи на прихващане от правоприемника, с цел изплащане на просрочени задължения по други данъци и такси, задължения по неустойки и глоби. Прихващането трябва да се извърши от данъчния орган не по-късно от един месец от датата на приключване на реорганизацията (клауза 10 от член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако има няколко правоприемници, тогава делът на данъчните плащания, който е бил надвнесен или събран в бюджета преди реорганизацията на юридическото лице, се връща на неговите правоприемници в съответствие с дела на всеки, определен на базата на разделителния баланс.
Данък върху добавената стойност
На първо място отбелязваме, че в съответствие с общите норми на параграф 3 на чл. 39, параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество на организация към нейния наследник (наследници) по време на реорганизацията на тази организация не подлежи на ДДС.
Особеностите при използване на данъчни облекчения за ДДС при изчисляване на данъчната основа при реорганизация се определят от специални норми, установени с чл. 162.1 Данъчен кодекс.
Процедурата за прилагане на приспадане на сумите на ДДС при авансови плащания от цесионера зависи от формата, в която е извършена реорганизацията (клаузи 1 - 4 от член 162.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По-специално при присъединяване сумите на ДДС, изчислени и платени от реорганизираната организация от сумите на авансови или други плащания, получени поради предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), подлежат на приспадане от цесионера .