Как да приложим нарастваща амортизационна ставка за отчитане на данъка върху наетите имоти
Уводна информация
Алинея 1 на параграф 2 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява да се приложи специален коефициент към основната норма на амортизация, но не по-висок от три по отношение на амортизируемите дълготрайни активи, които са предмет на договор за лизинг. Това право може да бъде упражнено от данъкоплатец (лизингодател или лизингополучател), чийто нает имот се отчита в съответствие с условията на договора за лизинг. Но има едно ограничение - специалният коефициент не се прилага за дълготрайни активи, принадлежащи към първата - третата амортизационна група.
Нарастващ фактор и договор за лизинг
Първият въпрос, който данъкоплатецът, отчитайки наетия актив (наричан по-долу притежателя на актива на наетия актив), може да бъде обобщен по следния начин: необходимо ли е в договора за наем да се запише прилагането на нарастващия коефициент в данъка счетоводството и неговия размер? Буквалното тълкуване на алинея 1 на параграф 2 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация води до следния извод. Правото на притежателя на актива на наетия актив да прилага умножаващ коефициент при изчисляване на данъчна амортизация не зависи от това дали такава възможност е посочена в договора за лизинг или не.
Тоест, възможно е да се използва нарастващ амортизационен фактор, дори ако договорът за наем не съдържа условие за прилагане на нарастващия коефициент и (или) неговия размер. В същото време законодателството не изисква да се прилага само цялата стойност на умножителния коефициент. Данъкоплатецът определя размера си независимо, включително като взема предвид десети и стотни (например коефициентът може да бъде 2,56). Основното е, че стойността на коефициента на ускорена амортизация на наетите имоти не надвишава 3.
Нарастващ фактор и счетоводна политика
Следващият въпрос: необходимо ли е в счетоводната политика на притежателя на актива на наетия актив да се отчете фактът, че се използва нарастващата норма на амортизация и размерът на коефициента? Данъчните власти отговарят положително на този въпрос - както фактът на прилагане на умножителния коефициент, така и неговият размер трябва да бъдат посочени в счетоводната политика на притежателя на актива на наетия актив за данъчни цели (писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 19 ноември 2004 г. № 26-12/74942).
В същото време съдиите възприемат различен подход. А именно: ако глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява амортизация на дълготраен актив, като се вземе предвид умножаващ коефициент, тогава фактът на прилагането на такъв коефициент и неговия размер може да бъде пропуснат от данъчната счетоводна политика (резолюция на Федералния Антимонополна служба на Северозападния окръг от 22.08.05 г. по дело № A56-28280/04).
Множител и счетоводство
Промяна в коефициента на умножение през годината
В редица ситуации притежателят на актива на наетия актив може да поиска да промени размера на нарастващата амортизационна ставка от началото на новия данъчен период. Министерството на финансите на Русия смята, че това не трябва да се прави (писмо от 06.10.06 г. № 03-03-04/1/682). Съдиите обаче не виждат нарушения на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация в такова действие. Арбитрите отбелязват, че притежателят на баланса има право да промени размера на прилагания коефициент, като посочи нова стойност в данъчната счетоводна политика (резолюция на FAS на Уралския окръг от 27.02.08 по дело № А47-1713/07, определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25.04.08 г. № 5390/08).
Освен това Федералната антимонополна служба на Московския окръг в резолюция от 14 септември 2010 г. по дело № А40-146311/09-4-1088 разреши на данъкоплатеца да увеличи прилаганата амортизационна ставка не от началото на новата данъчен период, но всъщност със задна дата. Накратко, същността на спора е следната. При въвеждане в експлоатация на наетия имот дружеството погрешно го включва в четвъртата амортизационна група. След като е научил по време на данъчната ревизия на място за нарушението, платецът е направил необходимите корекции. А именно: включи имота в петата амортизационна група, увеличи неговия полезен живот. Освен това той одобри нов размер на специалната ускорена норма на амортизация. В същото време амортизационният период остава същият (равен на срока на договора за наем), а размерът на амортизационните отчисления практически не се променя и не надвишава установената от закона граница (като се вземе предвид коефициентът 3). По този начин, както е отбелязано в съдебното решение, увеличаването на специалния коефициент по време на данъчната ревизия на място не е довело до занижаване на данъчната основа.