Юридическо писмо № 792 от 25 юли 2019 г. - Корпоративно данъчно облагане Lexbase
12 минути четене
от Амине Хаджи, Данъчен консултант | Консултации за бизнес данъци, AMC Ernst & Young, на 07-24-2019
Данъчният режим за продуктите на интелектуална собственост е дълбоко модифициран от закона за финансите от 2019 г. [1]. Новият френски режим на интелектуална собственост, в сила от 1 януари 2019 г., е по-рестриктивен, тъй като въвежда правилото „Nexus“, прилага се към нетен доход, а не към брутен доход и като цяло изключва патентоспособни изобретения от списъка на допустимите активи (с изключение на МСП ). Той обаче предлага няколко нови възможности, включително намалена данъчна ставка от 10% и разширяване на обхвата му, при определени условия, до приходи от софтуер.
Член 37 от Закона за финансите от 2019 г. промени коренно преференциалния режим, приложим към данъчното облагане на продуктите на интелектуалната собственост. Тази реформа произтича от заключенията на Европейския съюз [2] и ОИСР [3], които считаха предишния режим за вредна данъчна практика.
В началото трябва да се припомни, че определението за това, което представлява вредна данъчна практика, се е развило с течение на времето и това, чрез междуправителствени преговори. Всъщност, докато старият режим на интелектуална собственост, в сила от 60-те години на миналия век [4], първоначално не беше считан за вредна данъчна практика от ОИСР и Европейската комисия, той е едва от 2015 г. Двете организации, имайки предвид, че френският режим е в противоречие с изискванията на действие 5 от проекта BEPS, дадено от една страна, намалената му данъчна ставка от 15%, а от друга страна, асиметричните правила за определяне на данъчната основа, противоречащи на подхода „Nexus“, така скъпи за ОИСР.
Следователно тази реформа има за цел да приведе френския режим на интелектуална собственост в съответствие с „минималния стандарт“, разработен от ОИСР чрез действие 5 на проекта BEPS, като същевременно запази привлекателността на режима, гарантиращ конкурентоспособността на Франция по отношение на мнението на нейния европейски съседи.
За целта новият член 238 от Общия данъчен кодекс (Lexbase №: L9047LNE) интегрира подхода „Nexus“ и въвежда други модификации, като например модифицирането на списъка на допустимите активи, по-специално като го разширява до софтуер, защитен от авторски права, като същевременно се добавят ограничителни условия по отношение на патентоспособни изобретения и се прилага намалената ставка към нетния доход след приспадане на разходите за НИРД, вместо брутния доход от предишния режим.
I - Обхват на новия режим: Разграничение в услуга на конкурентоспособността
Допустими данъкоплатци:
Могат да се възползват от преференциалния режим, дружества с пълни права или по желание на реален данъчен режим върху доходите или върху компаниите.
Следователно физическите лица са изключени от този режим. Последните са обект на режим на дългосрочни капиталови печалби и това, поради прехвърлянето или концесията на лицензи за експлоатация на софтуер, защитен с авторски права, патентоспособно изобретение или нематериален актив [5].
Допустими активи:
Новият режим се прилага за следните позиции с характер на нематериални дълготрайни активи:
- патенти, сертификати за полезност и сертификати за допълнителна защита, приложени към патент;
- сертификати за сортове растения;
- софтуер, защитен с авторски права;
- производствените производствени процеси, които представляват резултат от изследователски операции, са същественият аксесоар за експлоатацията на изобретение, споменато в 1 ° и са обект на един лиценз за експлоатация с изобретението;
- изобретения, чиято патентоспособност е сертифицирана от Националния институт по индустриална собственост (INPI) (само за МСП)[6].
По този начин обхватът на активите на интелектуална собственост, допустими за режима, е значително модифициран в сравнение с този от предишния режим, главно чрез включване на софтуер, защитен с авторски права, като по този начин благоприятства издателите и производителите на софтуер, разработващи софтуер за вътрешна употреба или за продукти или услуги.
Друг важен елемент е изключването на непатентовани изобретения. От това следва, че френските групи, разработващи такива изобретения, вече няма да могат да се възползват от новия режим на интелектуална собственост, освен ако не регистрират споменатите патенти в INPI, като по този начин създават някои усложнения на нивото на прехода между стар и нов режим.
Като се има предвид това, някои патентоспособни изобретения, допустими за стария режим, могат да включват софтуер, който отговаря на условията за новия режим. Всъщност, въпреки че софтуерът може да се възползва от защитата на авторските права, той също може да бъде патентоспособен. Следователно софтуерът и патентоспособните патенти/изобретения не се изключват взаимно. Френските [7] и европейските съдилища считат, че изключването на софтуер от патентна защита се прилага само за компютърни програми, заявени като такива, с други думи, за софтуер като такъв. Например Европейското патентно ведомство (EPO) заявява, че „компютърните програми трябва да се считат за патентоспособни изобретения, когато са от техническо естество“ [8]. По този начин както EPO, така и френските съдилища приемат патентоспособността на софтуера, при условие че патентът не се отнася до софтуера като такъв, че той може да доведе до технически ефект и най-вече че отговаря на всички останали условия за получаване на патентно удостоверение; т.е. новост, изобретателски етап и промишлено приложение.
В конкретния случай, компаниите ще трябва да идентифицират сред патентоспособните изобретения, които те са избрали като допустими при предишния режим, тези, които включват софтуер, защитен с авторски права и следователно, вероятно ще се възползват от новия режим. По този начин, след като съществуването на оригиналност, необходима за защита на авторските права, бъде удовлетворено от избрания софтуер, се счита, че няма да има пречка за преминаването от предишния режим на патентоспособни изобретения към новата диета.