IS - Сливания и асимилирани операции - Условия d; прилагане на специалния режим към приема

Като цяло доносното дружество се възползва от разпоредбите, предвидени в случай на сливане на погълнатото дружество (в този смисъл BOI-IS-FUS-10-20-30).

В замяна доносното дружество трябва да се ангажира да изчисли капиталовите печалби от продажбата на ценни книжа, получени в замяна на вноската, като се позовава на стойността, която внесените стоки са имали от данъчна гледна точка в собствените си записи.

А. Данъчен режим за капиталовите печалби

1. Напомняне на счетоводни правила за оценка на вноските

Когато дружествата, участващи в вноската, са поставени под общ контрол или когато транзакцията се извършва „назад“ между дружества под отделен контрол, счетоводните разпоредби изискват транскрибиране на вноските от компанията бенефициер за тяхната стойност. Счетоводител в сметките на допринасяща компания. Тогава не се освобождава капиталова печалба по сметките в сметките на дружеството, внасящо вноски.

Следователно развитието, свързано с капиталовите печалби от вноски, следователно се отнася само до извършените операции с вноски, които се транскрибират на базата на действителните стойности на внесените елементи.

За повече подробности относно счетоводните правила вж. BOI-IS-FUS-30.

2. Операции, преписани в реални стойности

Като цяло, за всички тези разработки е препоръчително да се обърнете към BOI-IS-FUS-10-20-30 § 90 и сл.

Не се облага данък върху нетните капиталови печалби, отчетени върху елементите на внесените активи.

Капиталовата печалба, генерирана от дружество върху неамортизируеми артикули по повод частичен принос на активи, представлява капиталова печалба при изхвърляне. Такъв е случаят, независимо дали вноската е поставена под специалния режим, предвиден в член 210 Б от CGI. Следователно тази капиталова печалба се реализира ефективно и при тези условия не може да бъде асимилирана до преоценъчна излишна стойност (вж. Заместник на RM Chauvet, JO debates AN от 15 декември 1977 г., стр. 8746).

Митото върху капитала (отменено от 15 октомври 1993 г.), което обикновено се дължи на дружеството бенефициер, но по договор се поема от вносното дружество, не може да бъде приспаднато от резултатите от финансовата година, през която е било платено. Това трябва да доведе до намаляване на капиталовата печалба, генерирана от частичния принос на активите. Тъй като тази капиталова печалба е освободена от данък, разходът, платен от вносното дружество, следователно няма влияние върху нейните облагаеми печалби (ЕО, решение от 28 февруари 1973 г., рек. n ° 85139, RJ n ° Il, стр. 30).

Б. Определяне на облагаеми резултати

1. Данъчно облагане на печалбата

Като цяло, за всички тези разработки, моля обърнете се към BOI-IS-FUS-10-20-30.

Веднага след като доносното дружество продължи да съществува, резултатите от текущата финансова година към датата на вноската не стават облагаеми до края на тази финансова година.

От друга страна, частичното участие, свързано с цялостен клон на дейност, представлява частично прекратяване на бизнеса и следователно води до данъчни последици от такава сделка. Администрацията обаче признава, че в този случай не е необходимо да се гарантира незабавното данъчно облагане на резултатите от отрасъла на дейност или предоставеното предприятие.

2. Провизии, направени от допринасящата компания

Разпоредбите, появяващи се в баланса на вносното дружество, подлежат на корпоративен данък само ако са станали без значение.

3. Действително отложена амортизация

Амортизацията, действително отложена по време на период на дефицит - без да се нарушават разпоредбите на член 1, първи параграф на член 39 Б от CGI, които се отнасят до стоки, които са били предмет на частична вноска на активи, допустими за специален режим на сливане, не могат да бъдат приспаднати от данъчно облагаеми резултати на допринасящото дружество, когато тези амортизации вече няма вероятност да бъдат отчетени в записванията и капиталовите печалби, свързани с прехвърлените стоки, са изчислени чрез позоваване на счетоводна стойност, определена без да се взема предвид споменатата амортизация.

4. Пренасяне на дефицити и отсрочени лихви

В. Капиталови печалби от режим на разпореждане

Акциите, емитирани за частични вноски на активи, поставени под режима на член 210 Б от CGI, трябва по дефиниция да се съхраняват от доносното дружество в продължение на три години (вж. BOI-IS-FUS-20-40 -10 § 10 и сл.). Следователно тяхното прехвърляне може да се осъществи, освен ако те не загубят с обратна сила ползата от данъчния режим за сливания, след период на запазване, който автоматично осигурява на цедиращото дружество режима на дългосрочни капиталови печалби или загуби.

Въпреки това, в съответствие с ангажимента, поет по време на частичното участие на активите, цедиращото дружество трябва да определи капиталовата печалба или капиталовата загуба при продажбата, като сравнява продажната цена със стойността, която включва внесените стоки, от гледна точка от данъчна гледна точка, в собствените си записи. Това е така, независимо от естеството на внесените стоки. Стойността, която трябва да се вземе предвид, е сумата на нетния счетоводен актив, внесен преди всяка преоценка, която може да е резултат от споразумението за вноска. Следователно тази стойност се намалява след приспадане на поетите задължения, както и амортизацията и провизиите за прехвърлените активи.