Документален анализ като специфичен метод на криминалистичното счетоводство
С помощта на документален анализ се разкриват документални несъответствия: в отделни документи, във взаимосвързани и в документи, показващи еднородни бизнес транзакции. Тези документални несъответствия се идентифицират с помощта на методи за проверка на документи, които са групирани в три групи:
Методи за проверка на един документ
? формална проверка - тя се състои във външна проверка на документа с цел анализ на неговата форма и проучване на детайлите. С помощта на този метод се установяват признаци на лошо качество на даден документ (вижте лекцията за класификация на документите по критерии за качество), неправилно изпълнени документи. Има фактори, от които зависи доброто и лошото качество на документа:
¯ познаване на процедурата за попълване на счетоводни документи
¯ познаване на слаби връзки в счетоводния процес
2. Метод на нормативна проверка - се състои в проверка на съдържанието на документа в съответствие с нормите, правилата, инструкциите. С помощта на този метод се установяват следните признаци на лошо качество на документите:
? използването на други измервателни бизнес операции в количествено и общо изражение в рамките на настоящите правила
? използване на други правила и разпоредби като основа за изготвяне на документи (п: използват се други данъчни ставки в сравнение с данъчния кодекс, използват се други ставки на естествена загуба)
? липса на информация за междинни операции, т.е. графикът на работния поток е нарушен. графикът за документооборот включва следната информация: колко копия на документи са съставени; който съставя, проверява, обработва, дава разрешение за операции, на кои отдели или организации на трети страни се изпращат съответните копия, къде се съхраняват и за колко време.
Фактори, които ограничават прилагането на регулаторен контрол от служителите на правоприлагащите органи:
? наличието на голям брой приложими правила за изготвяне на различни счетоводни документи
? необходимостта от изучаване на нормативния материал, свързан освен счетоводството и със стокознанието, икономиката, технологиите и др.
3. Метод за аритметична проверка - тя се състои в установяване на коректността на изчисляването на показателите за колоните на документа (n: добавяне вертикално, хоризонтално, изчисляване на%). Използвайки този метод, в документите се установяват следните видове фалшификации:
? умишлено механично надценяване или подценяване на сумите за хоризонтални линии и вертикални колони (това е интелектуална фалшификация)
? последващи добавяния на щрихи и цифри както в сумите, така и в отделни редове и колони (фалшифициране на материали)
Фактори, които ограничават използването на този метод от служителите на реда:
? това е необходимостта да се използват% от индексите на различни стандарти, знанията за котка са достъпни само за специалист в областта на счетоводството
? съществуването в някои случаи на специални правила за извеждане на общите суми (n: с кумулативна сума)
4. Методи за проверка на свързани документи:
1) контра проверка - тя се състои в сравняване на различни копия на един и същ документ. Фактори:
? познаване на графика на работния процес
? ниво на взаимодействие със служителите на правоприлагащите органи, намиращи се в друг регион или обслужващи организацията, където се намират документите, представляващи интерес