Дял 1 Разпространение на изключителните доходи и системата на коефициентите
The допустими печалби на данъка върху дохода в категория селскостопанска печалба са тези, извършвани от отделни оператори или от членове на компании или групи не подлежи на ’ корпоративен данък (вж. за включването на данъка върху дохода, виж L ivre IR n ° 51 и следващи) .
Когато операторът е дружество, облагано с корпоративен данък, печалбите от селскостопанската операция се облагат с корпоративен данък. Подлежат на корпоративен данък, земеделски дружества с колективен интерес (Sica, срв. Кн Е, № 3702), смесени дружества от земеделски интерес (SMIA), земеделски съюзи и земеделски кооперации.
Като се има предвид нередността на земеделските доходи, земеделските производители могат при определени условия да се възползват от специални договорености за данъчно облагане на изключителни печалби, които е вероятно да реализират през дадена година.
За да се предотврати прогресивният характер на данъка да доведе до прекомерно данъчно облагане на изключителни или нередовни доходи, се прилагат две специфично селскостопански мерки.
Няколко разпоредби позволяват да се смекчи прогресивността на данъка и да се подобрят условията за данъчно облагане на изключителните доходи, реализирани от фермерите. Механизмите за ограничаване на изключителния доход са представени по-долу.
И обратно, дефицити от ферми отговорност на данъка върху дохода в категория селскостопански печалби не може s ’ начисляване на общия доход на данъкоплатец когато общата от другия му нетен доход надвишава определена сума, преглеждана всяка година. В тази хипотеза тези дефицити не се дължат на общия доход може да се приспадне само земеделски печалби от следващите шест години, независимо от последващото развитие на нетния доход на данъкоплатеца (за разпределението на селскостопанските дефицити към общия доход на данъкоплатеца вижте книгата IR n ° 57).
Дял 1: Разпространение на изключителните доходи и системата на коефициентите
Изключителен доход на земеделски производител, подлежащ на реален данъчен режим, по желание може да бъде приложен, в равни фракции, резултатите от финансовата година на нейното осъществяване и шестте следващи години (мярка за разпространение).
Разпоредбите на член 163-0 А от CGI са приложими за всяко от тези упражнения, независимо от количеството на фракцията, споменато по-горе (изглаждаща мярка).
Глава 1: Засегнати лица
Мярката за разпространение и изглаждане се прилага за земеделски стопани, облагани според режим на реална печалба (нормален или опростен) по право или по опция от първата фискална година според действителния данъчен режим. Това условие се оценява за упражняване на реализирането на изключителния доход. Следователно устройството е приложимо от първата данъчна година при реален режим.
Това се отнася до отделни земеделски стопани и съдружници на дружества или земеделски групи, подлежащи на облагане с данък върху дохода при реален данъчен режим. Те трябва да са завършили поне четири години.
С изключение на случая на клане на стада по здравословни причини, операторът, който желае да се възползва от мярката за разпространение и изглаждане на изключителен доход, определен според част от печалбата, трябва да е затворил поне четири години.
Глава 2: Определение за изключителен доход
Изключителният доход, който дава право на схемата за разпространение и изглаждане, включва от тях компоненти.
А. Част от печалбата, която надвишава 25 000 евро или средната стойност от резултатите от трите предходни години
Тези разпоредби се прилагат, когато експлоатационните условия през годината на реализиране на печалбата са сравними с тези от трите предходни години (което предполага, че операторът е затворил поне четири години) и че операторът извършва печалба по-голяма от 25 000 евро и надхвърляща един и половина пъти средната стойност на резултатите от трите предходни години (условията в абсолютна стойност и в относителна стойност, които трябва да бъдат изпълнени едновременно).
I. Условие, свързано с естеството на изключителния доход
Член 75-0 А от CGI е запазен за нормални „текущи“ доходи, настоящи или бъдещи, получени от фермата и вероятно ще бъдат получавани ежегодно.
Следователно изключителният характер на дохода произтича от нередовността му от една година на следващата. Тази нередност може да е резултат или от изключителна реколта, или от особено изгоден маркетинг, или от всяко друго събитие с климатичен произход или не, независимо от действие на оператора.
II. D. Условия’сравними операции
Прилагането на двойното устройство за разпространение и изглаждане е оправдано, ако реализирането на значителни печалби е резултат само от присъщата нередност на селскостопанския доход. Операторите, които модифицират или са модифицирали своите работни условия през годината на реализиране на изключителната печалба или през трите предходни години, по принцип не могат да се възползват от системата за разпръскване и изглаждане.
III. Условие за продължителност d’упражнение’селскостопанска дейност
Тъй като изключителният характер на печалбата за финансова година се оценява спрямо средния доход за трите предходни финансови години, новите оператори могат да се възползват от двойната система от четвъртата им фискална година d ’ дейност.
Пример: Създаване на дейност на 1 юни, N. Краят на първата финансова година на 31 декември, N. Следващите финансови години са съобразени с календарната година. Операторът избра опростения данъчен режим от началото на дейността си. Когато изключителният доход се дефинира според печалбата, двойната система е приложима за първи път към изключителните доходи, реализирани през годината N + 3. Ако този оператор не беше приключил финансовата си година до 31 декември на годината, той щеше да бъде задължен да подаде временна декларация. Тази временна декларация, тъй като поражда окончателно данъчно облагане, може да се счита за упражнение за прилагането на тези разпоредби.