Дебит-кредит № 14
Предприемачите отдавна са изправени пред проблема с възстановяването на ДДС. Сега този проблем се "решава" чрез задължително "преструктуриране" на просрочени дългове за възстановяване на ДДС в дълг по облигации за вътрешен държавен заем (OVDP), чийто матуритет е пет години. Как можете да оспорите възстановяването на ДДС чрез издаване на държавни облигации е обсъдено в тази статия. Ако въпреки това са получени облигации, те трябва да бъдат отчетени съгласно правилата, за които също ще говорим.
Кой ще получи облигациите
Ще определим кой дълг се изплаща чрез емитиране на държавни облигации. От цитираната норма на Закона за държавния бюджет-2004 следва, че този дълг задължително трябва да:
1) бъде бюджетен просрочени задължения по ДДС;
2) бъдете просрочен дълг;
Само при наличието на всички тези признаци, бюджетните просрочени задължения могат да бъдат преиздадени с помощта на държавни облигации. Ако дългът не отговаря на нито един от тези критерии, тогава нормата на чл. 12 от Закона за държавния бюджет-2004 не е приложимо, и такъв дълг не могат да бъдат преиздадени в дълг по държавни облигации.
Нека се опитаме да анализираме изброените критерии по-подробно.
Бюджетен дълг, съгласно ал. 5 стр. 7.7.3 от Закона за ДДС "суми, които не са възстановени на данъкоплатеца в срока, посочен в този параграф". В съответствие с ал. 1 от същия параграф, сумата на отрицателната разлика между сумата на данъчните задължения, възникнали във връзка с всяка продажба на стоки (строителни работи, услуги) през отчетния период и сумата на данъчния кредит за отчетния период следва да бъде възстановена от държавния бюджет на Украйна. Периодът на обезщетението е определен в номинала. 1 стр. 7.7.3 от Закона за ДДС: този дълг „подлежи на възстановяване на данъкоплатеца от държавния бюджет на Украйна в рамките на месец след подаване на декларацията“.
На пръв поглед чл. 12 от Закона за държавния бюджет-2004 става дума за такива бюджетни просрочени задължения, тоест не изплатени в рамките на месец след подаване на декларацията. Но освен Закона за ДДС, процедурата за възстановяване на ДДС се регулира и от нормите на Указ № 857 и правилата за възстановяване, установени с този закон по същество се различават от установените от Закона за ДДС.
Съгласно чл. 4 от Указ № 857, сумата, която трябва да бъде възстановена, първо трябва да бъде кредитирана за изплащане на просрочени задължения по ДДС от минали отчетни периоди, а при липса на такива просрочени задължения - до намаляване на данъчните задължения в рамките на три следващи отчетни периода Ако сумата на отрицателната стойност на данъка не е покрита от сумите на данъчните задължения, възникнали през следващите три отчетни периода, тогава тази сума подлежи на възстановяване от държавния бюджет на Украйна при условията, определени от законодателството, в рамките на месец след подаване на декларацията за третия отчетен период след възникването на отрицателния данък.
1 Това правило не се прилага за процедурата за възстановяване на бюджета при облагане на транзакции, облагани с нулева ставка.
Следователно, съгласно нормите на Закона за ДДС, възстановяването трябва да се извърши в рамките на един месец след подаване на декларацията за отчетния период, а съгласно нормите на Указ No 857, в рамките на месец след подаване на декларация за третият отчетен период след настъпване на отрицателна данъчна стойност. Това противоречие обикновено се разрешава в полза на Указ № 857, който се потвърждава предимно от разпоредбите на Заповед № 166.
2 В края на които задлъжнялостта за възстановяване става бюджетна.
По същия начин, ако отрицателна стойност на ДДС е възникнала в края на първото тримесечие, тогава тази стойност се кредитира за намаляване на данъчните задължения през второто, третото и четвъртото тримесечие и тази сума трябва да бъде възстановена в рамките на един месец след подаването на декларацията за ДДС за четвъртото отчетно тримесечие.
Както знаете, декларацията за ДДС, в съответствие с параграфи. 4.1.4 от Закон № 2181 трябва да се подаде в рамките на 20 (за отчетния месец) или 40 (за отчетното тримесечие) календарни дни, следващи последния календарен ден от отчетния период. Въз основа на тази норма и нормите на чл. 4 от Указ № 857, ще отразим възможните условия за възстановяване и възникване на бюджетни просрочия за ДДС (виж таблица 1):