ДДС - Поле г; приложение и териториалност - Облагаеми сделки поради техния характер -
А. Предаване на пълна или частична универсалност на стоките
Член 257а от Общия данъчен кодекс (CGI) освобождава от доставки и услуги по ДДС, когато те се извършват между данъкоплатците по повод предаването срещу заплащане или безплатно или под формата на принос към компания, на пълна или частична универсалност на стоки.
Този член транспонира възможността, предложена в членове 19 и 29 от Директива 2006/112/ЕО от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, позволяваща на държавите-членки да не изискват налагането на ДДС върху трансфери на стоки и услуги, извършвани в рамките на рамката на предаването срещу заплащане или безплатно или под формата на принос към компания с пълна или частична универсалност на стоките, веднага щом бенефициентът продължава да бъде лицето на прехвърлителя, като същевременно им разрешава да вземат, където подходящи, необходимите мерки за избягване на нарушаване на конкуренцията, в случай че бенефициентът не е общо данъчнозадължено лице.
1. Определение
Понятието „предаване срещу разглеждане или безплатно или под формата на принос към компания, на пълна или частична универсалност на стоките“ трябва да се тълкува в светлината на съдебната практика на Съда на Европейските общности (CJCE) (CJCE, 27 ноември 2003 г., сл. C-497/01, Zita Modes SARL). То се отнася до "прехвърлянето на бизнес или автономна част от дружество, включващо материални и, където е приложимо, нематериални елементи, които заедно представляват дружество или част от дружество, което може да заведе автономна икономическа дейност. "
Тази концепция не обхваща трансфери на стоки и услуги, извършени в полза на лице, което не възнамерява да използва така предадената универсалност, а просто да ликвидира незабавно съответната дейност. Такъв е случаят с простото прехвърляне на активи, като продажба на запас от продукти или изолирана продажба на дълготраен актив извън операция по прехвърляне или преструктуриране на бизнес.
Счита се, че бенефициентът на прехвърлянето продължава лицето на прехвърлителя, като продължава да използва универсалността, предадена под една или друга форма. Не се изисква обаче те да са извършвали по-рано същата дейност като прехвърлителя или че стриктно да извършват същата дейност като тази, извършена по-рано от прехвърлителя.
В съответствие с тези принципи следното се разглежда по-специално като предаване на пълна или частична универсалност на стоките:
- глобални вноски, направени като част от сливане, поглъщане или разделяне, и частични вноски на активи, отбелязани по време например на преструктурирането на група (принос на пълна дейност на клон). За дефиницията на пълния клон на дейността вижте II-A-2-a § 160 от BOI-BIC-PVMV-40-20-30-10;
- RES № 2008/4 (TCA) от 04 март 2008 г .: неприлагане на освобождаването, посочено в член 257 бис от общия данъчен кодекс, в случай на изолирана продажба на сграда, частично възложена на дейност под наем, подлежаща на облагане с ДДС от прехвърлителят
Въпрос: Може ли изолираната продажба на сграда, частично възложена на дейност под наем, да се възползва от освобождаването, посочено в член 257 бис от CGI? ?
Отговор: Когато данъчнозадължено лице извършва изолирана продажба на сграда, която дотогава е разпределяло частично за дейност под наем, за която получените наеми са били изцяло или частично облагани с ДДС, е необходимо да се „изключи ползата от освобождаването от данъчно облагане или узаконяване, посочено в член 257а от CGI, доколкото продаденото имущество не представлява като цяло част от бизнес, който може да бъде квалифициран като частична универсалност.
За повече подробности относно условията за прилагане на разпоредбите на член 257 бис от CGI за сделки, свързани със сгради, вижте също BOI-TVA-DED-60-20-10 в IV-D § 280 и сл.
- трансфери срещу заплащане и вноски на стопански активи или селскостопански, търговски или професионални операции. Това е особено в случая с вноските на бизнес активи, дадени под управление на лизинг, които позволяват осъществяването на независима икономическа дейност, като управлението на лизинг представлява само прост режим на управление на фонда;
- прехвърляне на селскостопанска операция дори в случай на опазване от земеделския оператор, който прехвърля или допринася за експлоатацията на парцела за съществуване, предвиден в член L. 732-39 от кодекса за селския и морския риболов или на запасите и частични промени в селскостопанските операции, извършвани в рамките на плановете за пренос, ако се отнасят до завършени отрасли на дейност (за определяне на пълния клон на дейност;
- прехвърлянето на земеделско стопанство след разпускането на съпружеската общност чрез развод или чрез смърт на общ съпруг в имущество, на един от членовете на споменатата общност, който идва незабавно, за да продължи дейността на тази общност;
- прехвърляне на бизнес след процедура за колективно уреждане на дълга;
- универсалното предаване на патримониума, извършено в рамките на операция за разпускане без ликвидация чрез объркване на патримониума (C.civ. чл. 1844-5).
- RES № 2006/34 (TCA) от 12 септември 2006 г .: предаване на пълна или частична универсалност на стоките посочено в IV-D § 282 от BOI-TVA-DED-60-20-10.
- Прехвърлянето на компетентност между местните власти и публичните институции за междуобщинско сътрудничество при прилагане на членове L.1321-1 и следване на общия кодекс на местните власти;
- Трансфери на стоки, извършени по време на промени в режима на работа на обществените услуги.
- RES № 2006/28 (TCA) от 06 юни 2006 г .: предаване на пълна или частична универсалност на стоки, извършено в селскостопанската област
Въпрос: Могат ли да бъдат освободени от ДДС прехвърлянето на операции с консервация на сгради или с приписване на стоки на данъчно незадължено лице, което ги довежда едновременно на данъчнозадължено дружество? ?
Отговор: Освобождаването от данъчно облагане и узаконяване на предварително удържания данък продължава да облагодетелства прехвърлянето на движимо и недвижимо имущество и запаси, представителни за пълна или частична универсалност на стоките, извършено от оператор, подлежащ на облагане с ДДС, в полза на данъчно незадължено лице, когато последният едновременно носи тези стоки на дружество, задължено за данъка.
Същото се отнася и в случай на прехвърляне на земеделско стопанство, когато възложителят запазва собствеността върху земеделските сгради, които той отдава под наем на задължения купувач.