Възстановяване на ДДС от лизингополучателя
Ще бъде ли необходимо възстановяване на вече възстановен ДДС върху авансовото плащане (по отношение на задължението за възстановяване на ДДС върху дълготрайни активи в размер, пропорционален на остатъчната стойност)?
Необходимо ли е в разглежданата ситуация организацията-лизингополучател да възстанови ДДС (лизинговият обект няма остатъчна стойност, той се записва по задбалансови сметки при лизингополучателя)?
По този въпрос се придържаме към следната позиция:
В разглежданата ситуация организацията (лизингополучателят), по наше мнение, не трябва да възстановява ДДС, законно приет за приспадане на услуги по финансов лизинг (лизинг) в случай на прехвърляне на обекта на лизинг на нов лизингополучател по договор за лизинг (субаренда) споразумение.
Ако в разглежданата ситуация ДДС е бил законосъобразно приет за приспадане през IV тримесечие на 2014 г. (са спазени изискванията на членове 170-172 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава смятаме, че данъчните власти няма да имат основание за искане за връщане в бюджета на сумата на възстановен данък по начина, по чл. 176, 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въз основа на решения, взети от данъчния орган за възстановяване на сумата на данъка (изцяло или частично) и за връщане (прихващане) на сумата на данъка.
Обосновка на позицията:
ДДС
В съответствие с разпоредбите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът има право да възстанови сумата на ДДС, ако сумата на данъчните облекчения за всеки данъчен период (тримесечие - чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация) надвишава общия размер на ДДС, изчислен в съответствие с чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация и увеличен със сумата на ДДС, възстановена в съответствие с параграф 3 от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай данъкоплатецът има право на обезщетение (прихващане, възстановяване) на получената положителна разлика по начина и при условията, предвидени в чл. 176 и 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 173, клауза 1 на член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъкоплатецът има право да намали размера на ДДС, изчислен в съответствие с чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съответствие с чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчни облекчения (клауза 1 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време разпоредбите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установяват специална процедура за приспадане на сумите на ДДС за услуги по финансов лизинг (лизинг).
- наличие на правилно изпълнена фактура, издадена от изпълнителя (клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- приемане на закупените услуги по сметката при наличие на съответните първични документи (клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- закупуване на услуги за извършване на сделки с ДДС (алинея 1 на параграф 2 на член 171, параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време, по наше мнение, за прилагането на приспадането не е важен самият факт на използване на закупените стоки (работи, услуги) за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС, а такова определяне на целите (т.е. стоки (строителни работи, услуги) трябва да бъдат закупени с цел използването им в дейности, подлежащи на облагане с ДДС).
Описаната процедура се прилага независимо от чий баланс се отчита наетия актив (лизингодател или лизингополучател).
Право на данъкоплатеца, а не задължение, е да приложи данъчно облекчение за сумите на ДДС, платени като част от авансовите плащания. Организацията може да не използва правото си на приспадане на ДДС при авансови плащания, но да използва приспадането само за лизингови плащания, приети за счетоводство.