Възможно ли е да конвертирате не само тялото на заема, но и лихвите по него
Организацията (заемодателят) предостави дългосрочен заем за период от 3 години под 12% годишно на трета страна. Кредитополучателят и заемодателят прилагат един и същ режим на данъчно облагане. Лихвите по договора за заем се изчисляват ежемесечно, съгласно условията на споразумението, те се изплащат едновременно с връщането на сумата на заема в края на споразумението.
8 месеца преди края на срока по договора за заем ръководството на организацията реши да преобразува заема в уставния капитал на кредитополучателя и да стане съсобственик на компанията. Уставният капитал на кредитополучателя е 10 000 рубли. 100% от акцията принадлежи на едно юридическо лице. Планирано е да се увеличи размерът на уставния капитал до 11 905 рубли, където 10 000 рубли. (84%) ще принадлежи на първия собственик и делът от 1905 рубли. (16%) ще принадлежат на заемодателя, докато заемът (600 000 хил. Рубли) трябва да бъде трансформиран в допълнителен капитал.
Възможно ли е да конвертирате не само тялото на заема, но и лихвите по него? Има ли разлика в „трансформацията“ на сумата на заема и (или) лихвите по него в допълнителен или уставен капитал? Какви са данъчните последици от превръщането на заема в публичен принос от заемодателя и кредитополучателя?
При изготвянето на отговора изхождахме от предположението, че кредитополучателят, заемодателят и единственият участник на кредитополучателя не са взаимозависими лица и единственият участник на кредитополучателя взе решение за увеличаване на уставния капитал на LLC, за да приеме заемодател във фирмата и да направи принос.
По този въпрос се придържаме към следната позиция:
Паричните вземания на заемодателя по договора за заем, включително сумата на начислените лихви, могат да бъдат компенсирани спрямо вноската му в уставния капитал на дружеството с ограничена отговорност. В същото време увеличението на допълнителния капитал се дължи на разликата между стойността на вноската и номиналната стойност на дела в уставния капитал, придобит от заемодателя.
За заемодателя и кредитополучателя извършването на такъв принос в уставния капитал няма да доведе до печалба или загуба за данъчни цели.
По отношение на размера на натрупаните лихви за използване на привлечени средства, които са включени в стойността на вноската в уставния капитал, съществува позиция на регулаторните органи, според която такава лихва представлява сумата на задълженията отписани във връзка с опрощаване на дълг и поради това те трябва да бъдат включени в бившия кредитополучател в неоперативния доход при облагане на печалбата. Тази позиция е противоречива, но правоприлагащата практика по този въпрос все още не е формирана.
Обосновка на позицията:
1. Гражданскоправна уредба
Плащането на акции в уставния капитал на дадено дружество може да се извършва в пари, ценни книжа, други вещи или имуществени права или други права, които имат парична стойност (клауза 1 на член 15 от Закона за LLC).
Съгласно параграф 2 на чл. 19 от Закона за LLC, общото събрание на участниците в дружеството има право да вземе решение за увеличаване на уставния капитал въз основа на заявление от трета страна за приемането му в дружеството и внасяне в уставния капитал, ако този метод за увеличаване на уставния капитал не е забранен от устава на дружеството. Едновременно с такова решение, общото събрание на участниците трябва да вземе решение за допускане на трето лице до дружеството, за изменение на устава на LLC във връзка с увеличение на уставния капитал на дружеството, за определяне на номиналната стойност и размер на дела на третата страна, както и при промяна на размера на акциите на участниците в компанията. Тези решения трябва да бъдат взети от всички членове на компанията единодушно.
Ако компанията има един-единствен участник, решенията по всички въпроси, свързани с компетентността на общото събрание на участниците, се вземат от него индивидуално и се съставят в писмена форма (член 39 от Закона за LLC).