Витаминни добавки - лекарства или храна Блог на експерти от NWB Блог на експерти от NWB
Блогът за данъци, счетоводство и право
BFH относно границата и данъка върху продажбите на витаминни продукти
По отношение на данъка върху продажбите, фармацевтичните продукти подлежат на стандартната данъчна ставка, докато намалената ставка на данъка върху продажбите редовно се прилага за храните. По отношение на продажбите на частни крайни потребители, следователно е много изгодно за предприемача, ако продаваните стоки се декларират като „храна“. Но кога хранителните добавки или витаминните препарати например се считат за храна, а не като лекарство?
Случаят
Данъкоплатец продава хранителни смеси с витамини и микроелементи под формата на капсули. Той влезе в спор с данъчната си инспекция дали общата или преференциалната ставка на данъка върху продажбите трябва да се прилага към диетичните храни, които той продава.
На първа инстанция Финансовият съд от Долна Саксония стигна до решението, че намалената данъчна ставка трябва да се приложи тук (14 април 2016 г. - 11 K 10239/15). Съгласно неговото решение тук трябва да се прилага раздел 12 (2) № 1 UStG и приложение 2 към него. В крайна сметка това е приготвяне на храна по смисъла на от т. 2106, а не лекарствен продукт i.S. на т. 3004 съгласно глава 21 от Комбинираната номенклатура (КН), така че решението.
„Finanzgericht“ посочва също, че информацията върху опаковката и инструкцията за употреба е твърде обща, за да се използва, за да се заключат точно определени терапевтични или профилактични свойства на стоките; по-специално не е описан „механизъм на действие“.
Ответникът и жалбоподателят (данъчната служба) обжалва това решение в своята жалба.
Ревизията в BFH
Преразглеждането беше оправдано, тъй като за тълкуването на § 12, параграф 2 № 1 UStG и приложение 2 към него са важни само разпоредбите и условията на митническата тарифа. Решаващият критерий за класирането на стоките обикновено се намира в обективните им характеристики и свойства, както се появяват в текста на позициите и подзаглавията на Комбинираната номенклатура, в коментарите към разделите или главите и в общите разпоредби за тълкуването на Комбинираната номенклатура Създава се номенклатура. Съществуващите обяснения и нотификации за класификация са важно, но не обвързващо средство за знания за тълкуването на отделните тарифни позиции.
Сенатът също така посочи, че обстоятелствата при дистрибуцията, описанието в продажбите или проспектите на производителя, обхватът на действителната употреба и обозначението в търговията по същество не са критерии, от които следва класификацията на даден продукт. Колко добре, защото колко често рекламата спазва обещанията си?
В своето решение от 18 септември 2018 г. - VII R 9/17, BFH изброява следните критерии за разграничаване между наркотици и храни.
Кога се предлагат лекарства?
Лекарствените продукти обикновено са продукти, които имат ясно разпознаваеми или точно определени терапевтични или профилактични свойства. Тяхното действие е фокусирано върху определени функции на човешкия организъм. Те могат да се използват за предотвратяване или лечение на (специфично) заболяване или заболяване.
Лекарствената форма не е решаващ критерий. Следователно е без значение дали продуктът е под формата на капсула, таблетка или подобен. тъй като храните се предлагат и в тази форма, за да направят консумацията по-удобна за потребителя.
Кога има храна?
Витамините, микроелементите, минералните соли и други хранителни вещества също могат да противодействат на болестите. Не всяка храна или препарат, който съдържа тези вещества и служи за отстраняване или избягване на патогенни дефицити, е лекарствен продукт по смисъла на на т. 3004 KN.
По-скоро предпоставката за това е, че активните съставки, използвани за предотвратяване или лечение на определено заболяване, присъстват в продукта по начин, който надхвърля необходимото или обикновено препоръчваното за хранене и което хората не могат да произвеждат сами в тази доза.
Билкови лекарствени препарати и препарати на основата на витамини, минерали, незаменими аминокиселини или мастни киселини се считат за лекарствени продукти, ако определена информация е дадена на етикета, опаковката или вложката на опаковката. Освен това, наред с други неща, специфичните заболявания, състояния или симптоми на тях, за които тези продукти са предназначени да бъдат използвани.
Когато се произвеждат продукти по-горе Важно е също така, че количеството на едно от тези вещества на препоръчителна дневна доза, посочено на етикета, също е значително по-високо от препоръчителната дневна нужда за поддържане на общото здраве или благосъстояние.
Заключение на BFH
За да направи разлика между лекарствени продукти и хранителни препарати, данъчният съд неправилно се позова на факта, че на опаковката или в опаковката е посочен „механизъм на действие“. Констатациите на данъчния съд не разкриват дали стоките са фармацевтични продукти или хранителни препарати.
Поради това BFH отмени предварителното решение и върна въпроса обратно на данъчния съд за ново договаряне и решение.
Нито КН, нито допълнителната бележка 1 към глава. 30 CN може да се направи извод, че „механизмът на действие“ трябва да бъде точно описан на етикета, опаковката или в листовката с инструкции, с които FG обаче се занимаваше до голяма степен. Вярно е, че решението за класификация се улеснява, ако начинът, по който работи продуктът, е известен и описан в листовката. Съществуват обаче несъмнено и вещества с фармакологичен ефект, чийто механизъм на действие не е напълно изяснен, но въпреки това са подходящи и предназначени за лечение на специфични заболявания.
Също така се признава, че продуктите, които нямат собствен терапевтичен или профилактичен ефект, при определени условия могат да бъдат класирани в позиция 3004 от КН, ако се използват за профилактика или лечение на заболяване или заболяване и според обективните им характеристики и свойствата са специално проектирани за тази употреба. Хомеопатичните лекарствени продукти също могат да бъдат класифицирани в т. 3004 KN, без да показват „механизъм на действие“.
Според преценката на BFH, следователно не е необходимо даден продукт да бъде класифициран като лекарствен продукт, че на етикета, опаковката или вложката на опаковката е описан „механизъм на действие“.