Трудни ситуации при изчисляване на ДДС от електроенергийни предприятия

Всеки отрасъл на производството има своите характерни черти, които се проявяват в областта на данъчните правоотношения. Както показва анализът на арбитражната практика, един от най-трудните са въпросите, свързани с изчисляването и плащането на ДДС от електроенергийните компании.

1. Проблеми при определяне на данъчната основа за ДДС

1.1. Необходимо ли е да се включи в данъчната основа на ДДС размера на тарифния дисбаланс в регулирания сектор на федералния пазар на електроенергия (капацитет) на едро?

Обобщение на съдебната практика показва, че един от най-често срещаните спорове е включването на суми на тарифния дисбаланс в данъчната основа на ДДС в регулирания сектор на федералния (изцяло руски) пазар на електроенергия (капацитет) на едро (FOREM).

При вземането на решения по данъчни спорове обаче съдилищата изхождат от факта, че данъкоплатецът е длъжен да изчисли ДДС по установената тарифа от количеството електроенергия (капацитет), което е отразено в консолидирания счетоводен акт.

Електрическата енергия е специфична стока. Доставчиците не доставят електричество на конкретен краен клиент, а на мрежата на Единната енергийна система на Русия (UES на Русия). Купувачите получават електричество не от конкретен доставчик, а директно от мрежите на UES на Русия.

По този начин към момента, в който генериращата компания изготвя консолидиран акт за отчитане на енергията (капацитета), доставена в мрежата на UES на Русия, при липса на фактура за уведомяване от оператора на пазара на едро е невъзможно да се установи фактът на електричеството пратка до определен краен потребител.

По силата на параграф 13 от чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Данъчния кодекс на Руската федерация) при продажба на стоки (строителство, услуги) на държавно регулирани цени (тарифи), установени в съответствие със законодателството на Руската федерация, горните цени (тарифи) са приети за данъчни цели.

Дисбаланс на разходите в регулирания сектор FOREM възниква, когато в определени регулаторни периоди съвкупните разходи за доставка на електроенергия от всички доставчици на електроенергия (капацитет) в регулирания сектор FOREM, изчислени по индивидуални тарифи на доставчик, надвишават общите разходи за закупуване на електроенергия от всички купувачи, изчислени по съответните тарифи на купувачите.

1.2. Данъчната основа на ДДС трябва ли да включва размера на субсидиите и субвенциите от бюджета за покриване на загуби от прилагането на държавно регулирани цени?

В същото време данъчните власти смятат, че предприятията не предоставят комунални услуги на населението, а плащат ДДС на производителите на тези услуги за сметка на средства, получени от потребители на комунални услуги, както и за сметка на суми, получени от бюджета под формата на субсидии.

В такива ситуации данъкоплатците сключват договори за предоставяне на комунални услуги с доставчици на ресурси и с организации, които предоставят жилища и услуги за поддръжка. В бъдеще данъкоплатците предоставят тези услуги на населението на регулирани от държавата цени.

Горните средства, отпуснати на данъкоплатците от бюджета за възстановяване на действително получените загуби, свързани с прилагането на държавно регулирани цени на стоки (строителни работи, услуги), не са включени в данъчната основа за целите на изчисляване на ДДС, тъй като получаването на тези средства не е свързано с плащания за продадените стоки (работи, услуги).

Арбитражните съдилища посочват, че предприятията не трябва да включват в данъчната основа на ДДС размера на субсидиите, получени от бюджета за покриване на загуби (компенсация на разходите).

Размерите на субсидиите, предоставени от бюджетите на бюджетната система на Руската федерация във връзка с прилагането от данъкоплатеца на държавно регулирани цени или ползи, предоставени на отделни потребители в съответствие със закона, не се вземат предвид при определяне на данъка основа ".

С приемането на горните изменения на Данъчния кодекс на Руската федерация, броят на съдебните спорове по анализирания проблем, според нас, трябва да намалее.

1.3. Дали е необходимо да се включат в данъчната основа на ДДС сумите на увеличените такси за превишаване на договорните стойности на потреблението на енергия

Арбитражните съдилища подчертават, че ДДС подлежи на приходите, получени от организацията от потребители в заплащане на консумираната електроенергия над стойностите, посочени в договора (увеличена такса).

По-специално, в един от споровете съдът призна за законосъобразно привеждане на данъкоплатеца в отговорност за неплащане на ДДС, възникнало във връзка с изключването от данъчната основа на приходите, получени от потребителите в плащане за консумирана електроенергия над стойностите, посочени в договора (увеличена такса).

По време на контраревизии данъчният орган установи, че този данък е приет от потребителите на енергия за приспадане в пълен размер и компанията не е направила преизчисления с купувачите на енергия и не им е възстановила данъчните суми.

1.4. Трябва ли да включа в данъчната основа на ДДС сумите на глобите и санкциите за превишаване на лимитите за потребление на електроенергия?