СТАНДАРТЕН МСС 19 Б; V

МСС 19 „Доходи на служители“ е изцяло посветен на третирането на доходите на служителите. По-специално, той налага методите за оценка и счетоводство, които да се прилагат, но също така и списъкът на информацията, която трябва да бъде публикувана в приложенията към отчетите. Този стандарт се допълва от МСФО 2 стандарт „Плащане на базата на акции“, което се занимава по-специално с отчитането на плановете за опции на акции.

Възнагражденията на служителите представляват „всички форми на възнаграждение, дадени от една компания за услугите, предоставяни от нейния персонал“. Тези предимства могат да бъдат резултат от:

формализирани споразумения между компанията и определени членове на персонала (например старши ръководители), групи служители или целия персонал;
законови разпоредби или браншови споразумения, които принуждават компанията да участва в национални, регионални, секторни или схеми за много работодатели;
използване, което поражда имплицитно задължение на компанията.

Тези обезщетения могат да приемат различни форми, тъй като това може да бъде план за споделяне на печалба, създаване на схема за допълнително пенсионно осигуряване или дори обезщетения в края на кариерата.

Тогава методите за оценка и счетоводните процедури, изисквани от МСС 19, зависят от вида на предоставеното обезщетение. Стандартът разграничава четири:

краткосрочни доходи на служители;
обезщетения след напускане на работа;
обезщетение за прекратяване на трудово правоотношение; и
други дългосрочни ползи.

Краткосрочни ползи

Краткосрочните обезщетения са обезщетения, които се дължат изцяло в рамките на дванадесет месеца след края на финансовата година, през която членовете на персонала са предоставили съответните услуги. Следователно това са основно компенсации (заплати, осигурителни вноски, бонуси и споделяне на печалба), платени отсъствия (годишен отпуск) и непарични обезщетения (медицинска помощ, жилище, кола и безплатни или субсидирани стоки или услуги).

Рискът, който носи този вид предимство, е сравнително нисък поради краткия период от време, предхождащ плащането на услуги и относителния контрол на този вид разходи от страна на компанията. Тогава МСС 19 просто предвижда признаването на недисконтираната сума на краткосрочните обезщетения като задължение, намалено с вече изплатените суми.

Обезщетения след напускане
Обезщетенията след напускане са обезщетенията, които ще доведат до изплащане на пенсии, ренти или всякакви други обезщетения на член на персонала след пенсионирането му. Като „още едно предимство“ стандартът посочва например медицинска помощ след напускане на работа.

След това стандартът класифицира тези предимства според естеството на плана:

в дефинирани вноски, дали задължението на компанията е ограничено до размера на вноските, които тя се задължава да плати по плана;
в дефинирани обезщетения, ако компанията се ангажира да изплаща обезщетения на предварително определено ниво на бивши членове на нейния персонал.

Следователно рискът, понесен от дружеството, е много различен в зависимост от естеството на задължението, поето от дружеството (дефинирани вноски или дефинирани доходи).

- Определени планове за участие. В плана за дефинирани вноски нивото на внесените вноски е предварително определено. Рискът, понесен от компанията, е сравнително нисък, тъй като разходите на компанията са ограничени до вноски (нивото на които е известно), които обикновено се плащат частично от служителя.

МСС 19 изисква размерът на вноската, платима към план с дефинирани вноски, да бъде признат като пасив, след приспадане на вече внесени вноски, като разход. Ако вноските не са изцяло дължими в рамките на дванадесет месеца от края на фискалната година, през която са били предоставени съответните услуги, тези вноски трябва да бъдат актуализирани.

- Планове с дефинирани доходи. В план с дефинирани доходи задължението на компанията се отнася до изплащането на обезщетения: по този начин компанията се ангажира да изплаща обезщетенията независимо от демографското развитие на населението в риск (бъдещи пенсионери) и развитието на финансовите инвестиции на всеки хедж фонд, който има настройвам.

Например, във Франция обезщетенията за прекратяване на кариерата (IFC), допълнителните пенсии по "член 39" и допълнителните здравни обезщетения, изплащани на пенсионерите, са планове за дефинирани доходи.

За планове с дефинирани доходи IAS 19 изисква използването на актюерски техники за оценка на размера на обезщетенията, които ще бъдат предоставени. Тези техники са представени подробно в следващия раздел.

Край на обезщетенията по трудов договор
Обезщетения при прекратяване на работа са обезщетения, изплащани от компанията на член на персонала, който напуска компанията преди нормалната пенсионна възраст поради компанията или по своя вина.

Дружеството трябва да признае обезщетенията при прекратяване като задължение и като разход, ако и само ако е ясно ангажирано:

прекратяване на работата на един или повече членове на персонала преди нормалната възраст за пенсиониране; или
да предоставя обезщетения за прекратяване след предложение, направено за насърчаване на доброволни напускания.

Предприятието е ясно ангажирано да прекрати трудов договор, ако и само ако има официален и подробен план за уволнение без реална възможност за оттегляне.

Други дългосрочни ползи
Тази категория включва всички обезщетения за служители, които не са в останалите три категории. Там намираме по-специално:

обезщетения за трудов стаж (включително отпуск за стаж, награди за дългогодишен стаж, юбилеи и др.);
възнаграждение (заплати, бонуси и споделяне на печалба) отложено или платимо дванадесет месеца или повече след края на текущата финансова година;
обезщетения за инвалидност и дългосрочни отсъствия.

Ангажиментът, свързан с тези обезщетения, е априори по-малко значителен по размер от този, произтичащ от плановете след напускане и подлежи на по-нисък риск въпреки относително дългия срок. Следователно стандартът предвижда те да бъдат признати съгласно същите методи като плановете с дефинирани доходи, като все пак има няколко корекции, опростяващи тяхното признаване.