Счетоводно отчитане на плащанията, получени от HOA от жители на жилищен блок (начало)
Настоящото законодателство не еднозначно квалифицира плащанията, получени от сдружение на собственици на жилища (HOA), както и процедурата за регистриране на такива плащания за данъчни цели.
Проблемът е по-специално невключването в данъчната основа за данък върху добавената стойност (ДДС) и в доходите, взети предвид при изчисляване на данъка върху доходите, плащания, получени от HOA на собствениците на помещенията на жилищната сграда, която те сервирайте.
Нека разгледаме три основни гледни точки по отношение на отчитането на плащанията по HOA: коя от тях трябва да бъде отнесена към законоустановената дейност на HOA, а коя - към предприемаческата; каква е в тази връзка процедурата за тяхното облагане с ДДС и данък върху доходите.
-
1. Писмо на Министерството на финансите от 5 май 2006 г. № 03-03-05/8
Средствата, получени от членове на HOA за заплащане на разходите за поддръжка, поддръжка и ремонт на жилищния фонд, както и за плащане на комунални услуги, не са целеви доходи по смисъла на параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс (ТК).
Следователно плащането на членове на HOA за услуги (работа) за осигуряване на правилното санитарно, противопожарно и техническо състояние на жилищната сграда и прилежащата територия; техническа инвентаризация на жилищна сграда; поддръжка и ремонт на жилищни и нежилищни помещения; основен ремонт на жилищна сграда, както и заплащане на комунални услуги е приходите от продажба на строителство, услуги и съответно HOA се взема предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите.
В същото време, в случай че в съответствие с Хартата на HOA, на HOA са възложени всички горепосочени задължения и HOA от свое име сключва договори с производителите (доставчиците) на тези услуги (работи ), докато действа от името и за сметка на членовете на HOA (тогава е посредник, закупуващ услуги от името на членове на HOA), тогава данъчното облагане на доходите на средства, получени по сметки на HOA от тази посредническа дейност, се извършва по начина, предписан от параграфи. 9, параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс, т.е. само по отношение на посредничество, агенция или друго подобно възнаграждение на HOA за неговия посредник, агенция или други подобни услуги.
Изчерпателен списък на доходите, които не са взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите, е предвиден в член 251 от Данъчния кодекс.
Поради липсата в клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на такъв вид разходи като постъпления от членове на HOA за формиране на резерв за бъдещи разходи за основен ремонт на къщата, тези разписки се отнасят за доходи, подлежащи на облагане с корпоративен данък.
В същото време HOA не отдава разходите за формиране на този резерв на разходи, които намаляват данъчната основа за корпоративен данък върху доходите, с оглед на следното. Член 260 от Данъчния кодекс предвижда възможността за създаване на резерв за предстоящите ремонти на дълготрайни активи, чиито разходи за формирането намаляват данъчната основа за корпоративен данък върху дълговете на данъкоплатеца. Тъй като жилищната сграда не е собственост на HOA и не е нейният основен актив, разходите за създаване на резерв за предстоящия ремонт на къщата не намаляват получените доходи при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите.