Регистрация - Права за безплатен трансфер - Доверени стоки
А. Облагаеми предавания
Всички безплатни трансфери, направени чрез тръст, сега подлежат на данък за безплатен трансфер (DMTG), независимо дали могат да бъдат класифицирани като подарък или наследство съгласно обикновените данъчни правила. Общите правила за териториалност и презумпция за собственост, приложими към правата за безплатен трансфер, се изменят съответно.
Прехвърлените активи, включително капитализираните продукти на активите, поставени в тръста, се облагат с нетната им пазарна стойност към датата на предаването.
Б. Облагаема собственост
1. Правила за териториалност, предвидени от вътрешното законодателство
Правилата за териториалност, приложими към DMTG, които се съдържат в член 750 ter от CGI, се изменят. По този начин гореспоменатият член 14 от първото изменение на закона за финансите за 2011 г. (закон № 2011-900 от 29 юли 2011 г.) разширява техния обхват върху прехвърляния, свързани с имущество или права, съставляващи доверие, включително продукти с капитализация.
Припомня се, че DMTG се прилага при спазване на международните данъчни договори:
- към имущество, намиращо се във Франция или извън Франция на дарители или починали лица с местожителство за данъчни цели във Франция;
- имущество, намиращо се във Франция на дарители или починали нерезиденти на Франция;
- към имущество, намиращо се във Франция или извън Франция, получено от наследници, дарения или легати с местоживеене за данъчни цели във Франция, при условие че те са били в продължение на поне шест от десетте години, предхождащи тази, през която получават имота.
По този начин DMTG се дължи върху всички активи или права, съставляващи доверие, независимо от тяхното положение, когато уредителят има своето данъчно местоживеене във Франция.
В случай че концедентът или бенефициентът, считан за дарител, има местоживеене извън Франция, митата се дължат:
- или върху всички активи или права, които съставляват доверието, независимо от тяхното положение, когато бенефициентът на доверителното управление има местоживеене във Франция в деня на предаването и е бил най-малко шест години през последните десет години;
- или върху единствените активи или права, съставляващи тръста, намиращи се във Франция в други случаи.
За повече подробности относно правилата за териториалност вж. BOI-ENR-DMTG-10-10-30.
2. Въздействие на международните данъчни договори
Международните данъчни договори за премахване на двойното данъчно облагане по въпросите на наследството и дарението разпределят между държавите правото на данъчно облагане на имущество, което е част от наследство или дарение. Прилагането на конвенционалните правила за обвързване с данъци се основава на два вида критерии: местоположението на имота или местоживеенето, в зависимост от случая, на починалия, дарителя или наследника .
Следователно, когато активите, предоставени на доверие, се прехвърлят в случаите, посочени в II на член 792-0 bis от CGI, съществуването на доверието не оказва влияние върху прилагането на международните данъчни конвенции наследяване или дарение.
Следователно процедурите за премахване на двойното данъчно облагане, предвидени в конвенциите по въпросите на наследството или дарението, са приложими при условията на обичайното право, веднага щом се характеризира законово двойно данъчно облагане, т.е. в случаите, когато същото лице се облага с данък едно и също имущество от повече от една държава.
В този случай, когато Франция е държавата по пребиваване, данъкът, платен в чужбина, се дължи в рамките на дължимия във Франция данък. Задължение на данъкоплатеца е да обоснове действителното плащане на чуждестранния данък.
3. Презумпция за собственост
Презумпцията за собственост, предвидена в член 752 от CGI, изрично се разпростира върху имущество или права, предоставени на доверие. По този начин режимът, приложим за прехвърляеми ценни книжа, се разпростира върху имущество или права, поверени в доверие, на което починалият е притежавал, получавал доходи или поради които е извършил някаква сделка по-малко от година преди смъртта си. Предполага се, че тези активи или права са част от наследството му, докато се докаже противното.
Чрез координация специалната процедура за прилагане на тази презумпция за собственост, предвидена в член L. 19 от Данъчната книга, е адаптирана да разшири симетрично полето на контрол на актовете за наследяване от администрацията.
По този въпрос вижте BOI-PAT-ISF-30-20-30 в § 270 и следващите.
Освен това, по отношение на безплатните трансфери на стоки или права, представляващи доверие, включително продукти с главни букви, те трябва да бъдат декларирани при условията на общото право (декларация за наследство или подарък).
А. Предавания, квалифицирани като дарение или предаване чрез смърт
Прехвърлената патримониум, включително капитализираните продукти на имуществото, първоначално поставено в доверителния фонд, се облага по неговата нетна пазарна стойност към датата на прехвърлянето, при условията на общото право, в размер, зависещ от семейните отношения между устроителя и бенефициентът.
По-специално, ако концедентът и бенефициерът са били женени или обвързани с пакт за гражданска солидарност (PACS), се извършва предаване на бенефициера след смъртта на концедента, квалифицирано като предаване чрез смърт, в съответствие с член 796-0 бис от CGI без права на прехвърляне чрез смърт.
Б. Други предавания
Смъртта на заселника представлява събитието, което поражда ново данъчно облагане, независимо дали имуществото се прехвърля при смъртта на заселника или на дата, следваща съответния (ите) бенефициер (и).