R&D статия в образователни институции (- Glavbuh
Въпроси за UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно STS
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно STS
Публикации относно таксите за UTII
Публикации относно таксите
Публикации, свързани с данъци
Публикации относно ДДС
Публикации по темата за USN
Въпроси за UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно STS
"Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в образованието", N 1, 2005
НИРД В ОБРАЗОВАТЕЛНИ ИНСТИТУЦИИ
Изследователска работа се извършва не само в научни, но и в образователни институции, особено в университетите. Например, провеждат се различни изследвания, някои от които могат да допринесат за развитието на фундаменталната наука, а други могат да се използват за търговски интереси. Нека разгледаме с примери какви разходи и в какъв ред образователната институция може да бъде причислена към разходите за НИРД.
Какво е R&D
НИРД може да включва две концепции: изследователска работа (НИРД) и разработка (НИРД). Резултатът от изследователската работа по правило е научен (или друг) доклад, а резултатът от разработката е завършена и работеща проба на продукта, пълен набор от проектна документация, технологична работа - описание на новия технология във форма, подходяща за използване.
За данъчни цели както НИРД, така и НИРД се отчитат по един и същи начин. Също така няма разлика в отчитането на тези разходи.
Приложете PBU или не
Съгласно тези промени в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ е въведена подсметка 8 „Извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа“. Предназначен е за отчитане (натрупване) на разходи, свързани с изпълнението на НИРД.
Независимо от това, сметкопланът и инструкциите към него се прилагат за всички организации, с изключение на държавните служители. И ако водите записи в съответствие с тези документи, тогава можете да приложите разпоредбите на PBU 17/02 и PBU 14/2000.
Единственото нещо, което LEU трябва да направи, е да отрази в заповедта за счетоводна политика, че НИРД се отчита в съответствие с PBU 17/02, а нематериалните активи - в съответствие с PBU 14/2000.
За НИРД в този случай трябва да изберете начин за отписване на разходи - линеен или пропорционален на обема на работата.
Забележка. Експертно мнение
П.Ю. Гамолски, председател на Клуба на счетоводителите и одиторите на организации с нестопанска цел
- Въпреки факта, че клауза 1 от PBU 17/02 и клауза 1 от PBU 14/2000 разширяват своето действие само върху търговски организации, нетърговските организации също могат да ги прилагат, ако това гарантира по-пълно и надеждно отразяване на бизнес транзакциите в счетоводството . Това становище се основава на принципа за приоритет на съдържанието пред формата, който изисква факторите на икономическата дейност да се отразяват в счетоводството не толкова на тяхната правна форма, колкото на икономическото съдържание (клауза 7 от ПБУ 1/98).
Научноизследователска и развойна дейност, използвана за собствени нужди
Разходите за НИРД могат да се извършват в съответствие с одобрената оценка на приходите и разходите на образователната институция, която предвижда НИРД като необходим компонент на образователния процес. Но дори ако оценката не предвижда разходи за научноизследователска и развойна дейност, тогава такава работа може да се извърши.
Необходимо е да се води аналитичен отчет за разходите за научноизследователска и развойна дейност, научноизследователска и развойна дейност и технологична работа поотделно по вид работа, договори (поръчки).
ДДС не подлежи на изпълнение на НИРД за сметка на бюджети или специални фондове; както и изпълнението на тези произведения от образователни и научни институции въз основа на бизнес договори (алинея 16 от параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Извършването на научноизследователска и развойна дейност от организации от всякаква форма на собственост и ведомствена принадлежност във всички останали случаи подлежи на облагане с ДДС в съответствие с общо установената процедура.
Освен това, ако самата организация извършва научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди и не приспада разходите за тях при изчисляване на данъка върху дохода, тогава такава работа подлежи на ДДС. По този начин, ако LEU извършва НИРД за сметка на целеви средства, тогава разработките, извършени самостоятелно за собствени нужди, подлежат на ДДС.
В счетоводството на LEU, счетоводителят направи записи:
Дебит 76 Кредит 86
- 450 000 рубли - начислено целево финансиране в съответствие със споразумението;
Дебит 51 Кредит 76
- 450 000 рубли - получени целеви средства;
Дебит 08 подсметка „Извършване на НИРД“
Кредит 10 (69, 70)
- 450 000 рубли - отразява разходите за НИРД;
Дебитна 91 подсметка "Други разходи"
Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 81 000 рубли (450 000 рубли х 18%) - ДДС е бил начислен за НИРД, чиито разходи не се приспадат при изчисляване на корпоративен данък.
Освен това натрупаните разходи за научноизследователска и развойна дейност от кредита по сметка 08 се отписват в сметките за дебит на разходи (20, 26 - в зависимост от посоката на използване). Ако LEU реши да приложи PBU 17/02, тогава той се ръководи от правилата за отписване на разходи, установени в раздел IV от настоящия PBU.
Освен това имайте предвид, че разпоредбите на член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат за всички данъкоплатци. И при отписване на НИРД за данък върху доходите, трябва да се има предвид, че разходите за научноизследователска и развойна дейност се включват равномерно в други разходи за три години от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който такива изследвания са завършени (отделните им етапи) . Но това е само ако те се използват в производството и (или) при продажба на стоки.
Ако разработката приключи неуспешно, тогава разходите за тях също се включват в състава на други разходи, равномерно в продължение на три години. Но само в рамките на 70 процента от действително направените разходи. Следователно, за да се сближат двата вида счетоводство, има смисъл да се използва същият метод на отписване в счетоводството, както при данъчното счетоводство.
Когато поръчвате НИРД за ваше собствено ползване от друга институция при условията на бизнес споразумение, ДДС няма да бъде начислен (Клауза 16, Клауза 3, Член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Резултатите от извършената научноизследователска и развойна дейност в крайна сметка може да имат доста материален характер. В този случай тези резултати трябва да бъдат отразени в активите на LEU.
Ако в резултат на научноизследователската и развойна дейност в образователна институция се създаде актив, който е нематериален във всички отношения, тогава той трябва да бъде отчетен на сметка 04. Но имайте предвид, че трябва да се вземат предвид само онези разработки, за които са получени патент или сертификат отразено по сметка 04.
Пример 2. LEU „Университет по телекомуникации и космически изследвания“ при съставянето на сметката включваше разходите за научноизследователска и развойна дейност в състава на разходите, свързани с експериментално разработване на устройства. Работите са свързани с предмета на института и са насочени към задълбочаване на научната база и провеждане на учебния процес. Разходите, направени в рамките на одобрения бюджет, възлизат на 880 000 рубли. В резултат на ROC е създадена нова технология, която се използва в образователния процес. LEU получи патент за тази разработка.
Счетоводителят на LEU отразява транзакциите, както следва:
Дебит 08 подсметка "Изпълнение на НИРД" Кредит 10 (69, 70.)
- 880 000 рубли - отразява разходите за НИРД;
Дебит 04 Кредит 08 подсметка "Изпълнение на НИРД"
- 880 000 рубли - отчитат НИРД като нематериален актив.
Е, какво, ако извършената научноизследователска и развойна дейност не съответства на предмета на образователната институция, не може да се използва в учебния процес или е завършила неуспешно? В този случай LEU ги взема предвид на сметка 91.
НИРД за трети страни
Организации, извършващи НИРД по договори като изпълнител (изпълнител или подизпълнител), направените разходи се считат за разходи за техните дейности, насочени към генериране на доход.
В този случай са възможни няколко различни ситуации.
Например може да се извърши работа за клиент за негова сметка.
Пример 3. OAO Otechestvennye Avtomobiley нарежда на NEU NefteKhimProm да извърши работа по разработването на специални добавки за моторни масла, използвани в камиони. За тези цели на LEU е преведена сума от 1 500 000 рубли. като аванс. За разработката е сключен бизнес договор за сумата от 2 000 000 рубли. В края на изследването бяха получени още 500 000 рубли. Разходите за НИРД възлизат на 1 780 000 рубли.
Следните операции са отразени в счетоводните регистри на LEU:
Дебит 51 Кредит 62
- 1 500 000 рубли - отразява се получаването на авансово плащане от клиента.
Като се има предвид, че извършването на научноизследователска и развойна дейност от образователни и научни институции въз основа на бизнес договори е освободено от данък върху добавената стойност, върху получения аванс не е начислен ДДС. Освен това разходите се отписват:
Дебит 20 подсметка "Изпълнение на НИРД" Кредит 10 (26, 69, 70.)
- 1 780 000 рубли - отчитат се разходите за НИРД.
При подписване на сертификата за доставка на НИРД счетоводството ще отразява:
Дебит 62 Кредит 90 подсметка "Приходи"
- 2 000 000 рубли - отразява приходите от изпълнението на разработката;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 20
- 1 780 000 рубли - отписани разходи за НИРД;
Дебит 51 Кредит 62
- 500 000 рубли - получи окончателното споразумение по договора.
Има ситуации, когато на институцията не е било наредено да провежда научноизследователска и развойна дейност, но NOU е извършил тази работа самостоятелно (например по време на образователния процес) и продава получените резултати. В този случай се правят обичайните транзакции за изпълнението.
Моля, обърнете внимание, че когато продавате вече завършен резултат, трябва да платите ДДС, тъй като само изпълнението на научноизследователската и развойна дейност от образователни и научни институции въз основа на бизнес споразумения не подлежи на облагане с ДДС. Като се има предвид, че работата е завършена преди сключването на договора, изпълнението на готовия резултат от работата подлежи на облагане с ДДС по общо установената процедура.
Разходи за НИРД, приети за целите на данъка върху дохода