Провизия за плащане на годишно възнаграждение в данъчното счетоводство
Алексей Ермошин, фирма "Audex"
Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа раздели, предвиждащи формирането на редица резерви, които се вземат предвид при данъчното счетоводство и влияещи върху формирането на данъчната основа за данък върху дохода. Сред тях резерв за изплащане на годишни обезщетения за стаж. Това е предвидено в член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и само параграф 6 умерено посочва процедурата за неговото формиране - подобно на формирането на резерв за плащане на отпуски. При по-внимателно проучване обаче откриваме много по-рядко срещано между тези резерви, отколкото разлики. Нека се опитаме да го разберем по-подробно.
Резервно име
Член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация нарича разглеждания резерв „резерв за изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж“. Тоест, приема се, че работодателят, създавайки този резерв, е длъжен да плати някакво възнаграждение на служителите, които са работили в предприятието от определен брой години. И е малко вероятно този резерв да е намерил широко приложение за целите на легалната данъчна оптимизация, ако в параграф 6 името му не е допълнено с фразата „и въз основа на резултатите от работата за годината“. И тогава, виждате ли, ситуацията е осветена с малко по-различна светлина.
Това повдига следните въпроси. Какви са тези резултати от работата? В какви норми се споменават? С какви закони са регламентирани? Без отговор! И тогава навлиза фантазията. В крайна сметка някой ще приеме резултата от работата за постигане на БВП на Съединените щати и Китай, взети заедно, а някой ще направи доста стотинка върху инвестираната рубла - крайната мечта. Съответно в края на годината някой може да се гордее с постигнатите резултати, като използва резерва докрай, докато някой не е предопределен.
Задължение за формиране
В данъчното счетоводство създаването на резерви, включително за изплащане на годишно възнаграждение за стаж, е право на организацията, а не задължение.
При счетоводството не се предвижда формирането на този резерв (за разлика от резерва за „ваканция“) (PBU 8/2010). Следователно организация, която е формирала резерв в данъчното счетоводство за изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж, съгласно правилата на PBU 18/02, отразява трайни разлики.