Правилата за прилагане на тарифите за комунални услуги не противоречат на процедурата за облагане с ДДС

Игор Зуйков, данъчен консултант, д-р н.

Предоставяне на услуги

Неяснотата се дължи на факта, че упълномощеният орган, който определя тарифите за комунални услуги, в някои случаи има право да не включва размера на ДДС в тях. Оттук и въпросът: възможно ли е да се начислява ДДС над тарифата?

Факт е, че продажбата на комунални услуги на граждани от изпълнителя на такива услуги (управленски организации, сдружения на собственици на жилища (HOA), жилищно строителство (HSC) и други специализирани потребителски кооперации) е освободена от данък върху добавената стойност (под. 29 п 3 член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време продажбата на комунални услуги от доставчици на ресурси на доставчици на услуги и населението се облага с ДДС, тъй като не се предвижда освобождаване за такива операции - те не са включени в списъка, предвиден в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация * 1.

* 1 Това се потвърждава в многобройни писма на Министерството на финансите на Русия: от 18 януари 2012 г. № 03-07-14/06, от 17 януари 2012 г. № 03-07-14/05 и др.

Тъй като спорът се разгоря около клауза 15 от Правилата за предоставяне на комунални услуги на гражданите * 2, която определя размера на плащанията за комунални услуги (компанията - организация, доставяща ресурси, поиска премахването на тази клауза), ние даваме основното определения, необходими за разбиране на разглеждания въпрос:

* 2 Правилата за предоставяне на комунални услуги на гражданите бяха одобрени с постановление на правителството на РФ от 23.05.06 г. № 307 (по-долу - Правила № 307). Дадените определения са дадени в параграф 3 от Правило № 307.

- комунални услуги - дейности на изпълнителя за водоснабдяване със студена и топла вода, канализация, електроснабдяване, газоснабдяване и отопление, осигуряващи комфортни условия за живот на гражданите в жилищни помещения;

- комунални услуги - студена и топла вода, електричество, газ, топлинна енергия, твърди горива, използвани за осигуряване на комунални услуги;

- изпълнител - юридическо лице или индивидуален предприемач, който предоставя комунални услуги, произвежда или придобива комунални ресурси (изпълнителят може да бъде управляваща организация, сдружение на собственици на жилища, жилищно строителство, жилищна или друга специализирана потребителска кооперация, а в случай на пряко управление на жилищна сграда от собственици на помещения - друга организация, която произвежда или закупува комунални ресурси);

- потребител - гражданин, който използва комунални услуги за лични, семейни, битови и други нужди, които не са свързани с предприемачески дейности;

- организация за снабдяване с ресурси - юридическо лице или индивидуален предприемач, продаващ полезни ресурси;

- упълномощени органи - органи на местно самоуправление или държавни органи на градовете с федерално значение Москва и Санкт Петербург.

Същността на спора

Фирмата за доставки на ресурси счете, че оспорената норма (за сетълменти с доставчици на услуги въз основа на установените тарифи) води за нея невъзможност да се представи данък добавена стойност на доставчика на комунални услуги като част от цената на продадената топлинна енергия. Включително ако този данък не е бил включен в одобрената тарифа, използвана при изчислението.

Жалбоподателят посочва, че поради ефекта на тази разпоредба, компанията, която изчислява и плаща сумата на ДДС във федералния бюджет, но не получава възстановяване на тази сума от потребителя, всъщност прехвърля в бюджета не данък върху добавената стойност, а друг задължително плащане. Това пречи на бизнес дейностите и нарушава правата на компанията.

Противоположната страна (представители на правителството на Руската федерация, Федералната данъчна служба на Русия и Министерството на финансите на Русия) не се съгласи с изявлението на компанията, като беше убедена, че оспорената норма не забранява доставчиците на ресурси от увеличаване на тарифата, която е определена без ДДС, с размера на данъка, който е пряко предписан от параграф 168 на член 168 от Данъчния кодекс.

Решението на съда

Арбитрите отказаха да удовлетворят исканията на компанията, аргументирайки това по следния начин.

От буквалното съдържание на параграф 15 от Регламент № 307 следва, че той не регулира въпросите на данъчното облагане, а само предвижда процедурата за определяне на размера на плащането за комунални услуги. И в същото време установява, че изпълнителите на комунални услуги (HOA, жилищна кооперация, организация за управление) плащат за закупуване на комунални услуги с доставчици на ресурси по тарифите, използвани за плащане на комунални услуги с гражданите.

* 3 Такива правила са установени в клаузи 1 и 6 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Заключения на съда

Регламентирани са тарифите за услугите на комунални предприятия. Регулираният вид дейност в областта на топлоснабдяването включва и продажбата на топлинна енергия * 4.

* 4 Това следва от разпоредбите на клаузи 8, 14 от член 2 от Федералния закон от 30 декември 2004 г. № 210-FZ и алинея "а" от точка 18 от член 2 от Федералния закон от 27.07.10 г. 190-FZ.

Заключение: оспорената норма не установява правилата за прилагане на тарифата (със или без ДДС) за организация, доставяща ресурси, когато продава полезен ресурс на доставчик на комунални услуги. Следователно не може да противоречи на нормите на данъчното законодателство.

Пример

Вариант I

Тарифата за комунални услуги, установена от упълномощения орган, се изчислява без ДДС.

Организацията за доставка на ресурси продава ресурси на изпълнителя, добавяйки сумата на данъка към тарифата.

Доставчикът на комунални услуги (управляващото дружество е търговска организация) предоставя на жителите комунални услуги. Таксата за обслужване се заплаща по сметката на изпълнителя.

През месеца разходите за комунални услуги, закупени за предоставяне на услуги, възлизат на 118 000 рубли. (включително 100 000 рубли въз основа на тарифата, 18 000 рубли - ДДС, начислен над тарифата). Изпълнителят е предоставил на потребителите (собственици на помещения в къщата) комунални услуги за същата сума - 118 000 рубли.

Организацията за доставка на ресурси отразява изпълнението със следните записи (да предположим, че размерът на приспадане на ДДС за него е 13 000 рубли):

ДЕБ 62 КРЕДИТ 90
- 118 000 рубли. - комунални услуги са продадени на управляващото дружество - доставчик на комунални услуги;

ДЕБИТ 90 подсметка "ДДС"
КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 18 000 рубли. (100 000 рубли х 18%) - ДДС, начислен върху продажбите;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 60
- 118 000 рубли. - плащането е получено от доставчика на услуги;

ДЕБ 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
КРЕДИТ 51
- 5000 рубли. (18 000 RUB - 13 000 RUB) - ДДС, преведен в бюджета.

При изпълнителя продажбата на комунални услуги на потребителите не се облага с данък (привилегирована). Следователно, въз основа на алинея 1 на параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на данъка, представени на управляващите дружества (HOA и др.) От комунални компании, доставчици на електроенергия и доставчици на газ разходите за комунални услуги и не подлежат на приспадане (писмо от Министерството на финансите на Русия от 23.12. 09 № 03-07-15/169).

Транзакциите от управляващото дружество ще бъдат както следва:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 60
- 118 000 рубли. - бяха взети предвид разходите за закупени комунални услуги за предоставяне на комунални услуги на потребителите (включително ДДС);

ДЕБИТ 62
КРЕДИТ 90 подсметка "Други приходи"
- 118 000 рубли. - бяха начислени такси за комунални услуги, предоставени на потребителите;

ДЕБ 90 подсметка "Други разходи"
КРЕДИТ 20
- 118 000 рубли. - разходите за комунални услуги, изразходвани за предоставяне на комунални услуги, са отписани;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62
- 118 000 рубли. - плащане за услуги, получени от потребители;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 рубли. - закупените комунални услуги са платени на доставчика.

Ако изпълнителят на комунални услуги е организация с нестопанска цел (жилищна кооперация, асоциация на собствениците на жилища и др.), Тя обикновено отразява тези транзакции с помощта на сметка 86 "Целево финансиране":

ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 86
- 118 000 рубли. - бяха начислени такси за комунални услуги, предоставени на потребителите;

ДЕБИТ 86 КРЕДИТ 20
- 118 000 рубли. - разходите за комунални услуги са отписани;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 76
- 118 000 рубли. - плащане за услуги, получени от потребители;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 рубли. - закупените комунални услуги са платени на доставчика.

Но трябва да се има предвид, че според Министерството на финансите на Русия средствата, получени от членовете на HOA за заплащане на разходите за комунални услуги, не са целеви разписки по смисъла на параграф 2 от член 251 от Данъчния кодекс на руския Федерация. Тези суми следва да се вземат предвид като приходи от продажба на услуги, а разходите за тяхното придобиване като разходи (писма на Министерството на финансите на Русия от 25.10.10 г. № 03-07-14/77, от 23.05.12 г.) № 03-03-07/25).

Вариант II

Тарифата за комунални услуги, установена от упълномощения орган, се изчислява с ДДС. Доставчикът на ресурси продава ресурси на изпълнителя, без да добавя сумата на данъка към установената тарифа:

ДЕБ 62 КРЕДИТ 90
- 118 000 рубли. - комунални услуги са продадени на изпълнителя на комунални услуги, изчислени въз основа на установената тарифа, включително ДДС;

ДЕБИТ 90 подсметка "ДДС"
КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 18 000 рубли. (118 000 рубли х 18/118) - ДДС се начислява върху продажбите по прогнозната ставка;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 60
- 118 000 рубли. - получено плащане от изпълнителя;

ДЕБ 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
КРЕДИТ 51
–5000 рубли. (18 000 RUB - 13 000 RUB) - ДДС, преведен в бюджета.

Изпълнителят на комунални услуги (управляваща компания) ще има същото окабеляване, както при вариант I.

Анализ на проблема

Споровете възникват главно поради неясната процедура за определяне на тарифите на регулираните цени - няма единни правила за изчисляване на цените (изчисляването може да се извърши с ДДС или без данък). Това създава затруднения за организациите при прилагането на данъчното облагане при продажбата на комунални услуги.

Както разбрахме, само доставчикът на ресурс може да иска ДДС над тарифата и само ако тарифата се изчислява без данък (по правило тарифата "за населението" по подразбиране включва сумата на ДДС).

Изпълнителят (в разглежданата ситуация) не може да направи това - той не налага данък в допълнение към тарифата за потребителите.

Предстоящи промени

И в заключение, още една важна забележка.

* 5 Нови правила бяха одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 05/06/11 № 354 (по-долу - Правила № 354).

Те също така определят процедурата за сетълменти за комунални услуги по установени цени, включително за сетълменти между организация за доставка на ресурси и доставчик на комунални услуги (клауза 38 от Регламент № 354).