Отчитане на приходите от продажби за строителни организации

Материалът е изготвен от група консултанти-методисти на ЗАО "БКР-Интерком-Одит"

Приходите от продажби за строителни организации са обемите на извършените и приети от клиента строително-монтажни работи (формуляр KS-2). Както вече беше отбелязано по-горе, регистрацията на доставката-приемане на клиента на завършените строително-монтажни работи за тяхното счетоводство и изчисления за извършената работа се извършва в присъствието на следните формуляри (KS-2, KS-3, KS-6a). Основата за отразяването в счетоводството на приходите от изпълнението на СМР са първичните счетоводни документи, съставени в съответствие с установените правила. Инструкция № 123 установява процедурата за определяне на обема и себестойността на извършените строително-монтажни работи. Раздел 7 от Инструкция № 123 посочва, че сертификат за стойността на извършената работа и разходите, съставен от изпълнителя и подписан от клиента и изпълнителя, е основата за отразяване на завършения обем СМР в отчетите на изпълнител и клиент. Този сертификат се съставя за всеки строителен обект поотделно: за работа, извършена от собствените сили на изпълнителя, и работа, извършена от силите на подизпълнителите.

Данните за приходите и разходите на организацията, свързани с обикновените й дейности, съгласно сметкоплана за финансово-икономическите дейности на организациите, се отразяват на сметка 90 "Продажби".

Сумата на получените приходи от изпълнение на СМР се отразява в счетоводството чрез следното вписване:

Сумите на получените авансови плащания, съгласно условията на договора за строителство, се вземат предвид от изпълнители (подизпълнители) на отделна подсметка към сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти".

Към сметка 20 "Основно производство" 20-1 подсметка "Действителна себестойност на извършената работа самостоятелно" и подсметка 20-2 "Завършени комплекси от строителни работи, извършени от подизпълнители".

Данъчното законодателство предвижда два възможни метода за отчитане на приходите и разходите:

метод на начисляване;
касов метод.

Веднага отбелязваме, че касовият метод практически не се използва в строителните организации.

С метода за определяне на приходите на предприятието при заплащане на продадени стоки (работи, услуги), последното се определя въз основа на реално получените средства при заплащане на стоки (работи, услуги).

Наред с разплащанията в брой (както в брой, така и в безналична форма) съществуват и други законово установени и широко използвани методи за сетълменти за продадени стоки (работа, услуги), така наречените безкасови форми на сетълменти чрез сметки на обмен, нетиране и други.

Когато се използват тези методи на плащане за стоки (работа, услуги), продавани за предприятия - доставчици, използващи метода за определяне на приходите "чрез плащане", въпросът за определяне на момента на получаване на приходите за данъчни цели е актуален.

Последната разпоредба се прилага както за двустранно (класическо) прихващане на взаимни вземания, когато две страни участват в дадена сделка, така и за многостранно прихващане, когато повече от две страни със съответни дългове присъстват в транзакция за уреждане на дълг.

Въз основа на гореизложеното считаме, че приходите от продажба на продукти (строителни работи, услуги) за данъчни цели при извършване на прихващане трябва да се определят към момента на подписване на прихващащия акт и съответно погасяване на взаимния дълг.

За да извърши част от работата, Rem-Service LLC (главен изпълнител) привлече друга организация - Remfasad LLC (подизпълнител). Разходи за подизпълнителска работа - 60 000 рубли, включително ДДС - 9 153 рубли.

Съгласно договора Rem-Service LLC (главен изпълнител) предоставя на Remfasad LLC (подизпълнител) услугите на главен изпълнител (предоставяне на разчетна документация, координация на работата и т.н.). За това Rem-Service LLC (главен изпълнител) удържа 2% от разходите за строително-монтажни работи, извършени от подизпълнителя (с включен ДДС).