Наем с опция за закупуване на данъчни функции
Лизинг с опция за покупка доста често се използва в бизнеса на организации. Той съчетава елементи от два договора - наем и покупко-продажба. Следователно счетоводното и данъчното счетоводство на сделките, които се извършват по това споразумение, имат редица характеристики.
Общи разпоредби
Лизингът с опция за закупуване се различава от лизинговия договор, който не предвижда закупуването на лизингова вещ от това право на собственост върху лизинговия имот, се прехвърля от лизингодателя към лизингополучателя. Наетата собственост става собственост на лизингополучателя в два случая. Първо, когато лизингът изтече. И второ, ако срокът на лизинга все още не е изтекъл, но наемателят е платил цялата изкупна цена, която е посочена в договора. В този случай наемът, по споразумение на страните, може да бъде кредитиран в цената на обратно изкупуване (член 624 от Гражданския кодекс).
Спецификата на данъчното облагане зависи от условията на споразумението. Може да се напише, че собственикът получава само плащания за наем. В този случай се поставя условие - прехвърлянето на собствеността трябва да стане само след пълно заплащане на лизинга. Страните могат да предвидят прехвърлянето на собствеността в допълнително споразумение, което се сключва след края на срока на наема. Понякога лизингополучателят се задължава да прехвърля едновременно плащания за наем и покупка. Освен това техните суми в договора са ограничени.
Отчитането на първите две опции се различава от третата. Нека разгледаме всеки от тях.
Прехвърляне само на лизингови плащания
В този случай наемодателят и наемателят отчитат плащанията като наем за срока на наема. Няма нужда да разделяте сумата на плащането на наем и обратно изкупуване. Лизинговите плащания по споразумението са изцяло включени в цената на обратно изкупуване, а цената на обратно изкупуване е равна на размера на наема за целия период на лизинга. Оказва се, че плащанията по договора за наем, от една страна, са плащания за ползване на имота, а от друга, аванси за предстоящата доставка. Но последното предположение е погрешно.
Следователно, договор за наем с опция за покупка не е еквивалентен на договор за продажба на стоки с плащане на вноски (вж. Чл. 489 от Гражданския кодекс). Следователно средствата, които наемателят периодично внася, не могат да се считат за аванси, преведени за плащане на закупения имот.
По този начин, до момента, когато лизинговите плащания ще бъдат включени в цената на обратно изкупуване на имота (и съответно преди прехвърлянето на собствеността върху наетия имот), те трябва да се разглеждат само като наем.
Лизингодателят начислява ДДС върху сумите на плащанията въз основа на член 146, параграф 1, алинея 1 от Данъчния кодекс. Съответно лизингополучателят приема приспадане на ДДС върху размера на наема по начина, установен от членове 171 и 172 от Данъчния кодекс. При изчисляване на данъка върху дохода лизингодателят взема предвид плащанията като доход от продажби (чл. 249 от Данъчния кодекс) или неактивен доход (чл. 250 от Данъчния кодекс). Лизингополучателят класифицира плащанията като други разходи, свързани с производството и продажбата (алинея 10, точка 1 на член 264 от Данъчния кодекс).
Към момента на прехвърляне на собствеността правилата на договора за продажба вече са в сила. Въз основа на член 146, параграф 1, алинея 1 от Данъчния кодекс, лизингодателят начислява ДДС върху продажната цена, както при редовна продажба и покупка. Той извършва тази операция през отчетния период, в който е подписано допълнително споразумение за закупуване на нает имот с компенсирани плащания за наем. Освен това продажната цена зависи от условията на договора за наем. Ако в него се посочва, че плащанията за наем се отчитат към откупната стойност, тогава лизингодателят ще трябва да плати ДДС върху общата сума на всички плащания. Но в споразумението страните могат да предвидят, че само част от изброената рента се взема предвид при изкупната стойност. Това ще намали продажната цена и съответно данъчните задължения. Тъй като плащането вече е извършено, данъкът се начислява в момента на прехвърляне на собствеността, независимо от счетоводната политика на организацията.