Memoire Online - The r; данъчен план за сливания и операции; асимилирани дажби; es

Б - Ефектите от данъчния режим върху положението на партньорите

За да се анализират ефектите от преференциалния данъчен режим върху ситуацията на съдружниците, трябва да се направи разграничение според ситуацията на съдружниците на погълнатото дружество (1) или това на съдружниците на придобиващото дружество (2).

memoire

1- Ситуацията на партньорите на погълнатата компания

В замяна на вноската за сливане дружеството бенефициер издава ценни книжа, които се разпределят на акционерите или партньорите на погълнатото дружество. Прилагането на общото право би довело до събиране на данък върху разпределението. 41 (*) Приписването се счита за неутрална операция и не води до събиране на данък върху доходите. Какво ще видим в детайли според личното данъчно облагане на съдружниците на погълнатата компания и тази на съдружниците на придобиващата компания.

Партньорите на погълнатата компания стават чрез размяна на акции партньори на поглъщащата компания. Старите ценни книжа се анулират и се заменят с нови ценни книжа, емитирани от придобиващото дружество като част от увеличението на капитала му. Това заместване на ценни книжа може да подчертае капиталова печалба, която дотогава е била само латентна.

От самото начало изглежда необходимо да се предоставят подробности за естеството на тези търговски печалби. Тъй като това безплатно разпределение на ценни книжа на придобиващото дружество на партньорите на погълнатото дружество не се счита за разпределение на облагаем доход, тъй като не е имало размяна и не освобождава ликвидност на бенефициера. Това намира своето правно основание в член 115-1 CGI 42 (*), който изрично предвижда, че в режим на полза от сливанията, „безплатното приписване на заглавията, представляващи вноската за членовете на допринасящата компания n 'не се разглежда като разпределение на доходите от движими вещи ”. От тази гледна точка изчезването на погълнатата компания не се третира като прекратяване и печалбата, реализирана от съдружниците, няма естеството на ликвидационен излишък, което е положителният резултат, който може да се появи в резултат на ликвидацията операции, тоест от активите на компанията ще бъде изваден определен брой дългове на компанията, което представлява крайният дивидент, който се разпределя от компанията. 43 (*) Трябва да се разграничи от няколко съседни понятия като бонус, mali и бонус за сливане.

Бонусът за сливане, който възниква по време на възнаграждението от разликата между номиналната стойност на акциите и тяхната по-висока реална стойност, е като всеки бонус за разпределение. Що се отнася до бонуса за сливане, който дори е включен в бонуса, той съответства на разликата между размера на внесените нетни активи и балансовата стойност на ценните книжа, притежавани от поглъщащата компания с погълнатата страна. Сливането съответства на репутацията, надвишаваща нетната внесени активи. На фискален жаргон, mali е "вярно", ако приносът е направен по справедливи стойности, а "false" mali, ако приносът е направен по нетна балансова стойност. 44 (*) Фискално бонусът за сливане като ликвидационен бонус не се счита за разпределен доход.

Така че, ако обменната печалба не се квалифицира като разпределен доход, тя обикновено се облага с данък като капиталова печалба от продажбата на ценни книжа.

Според SERLOOTEN 45 (*) такова налагане на капиталови печалби е съвсем естествено, ако се свърже този феномен с този на амортизацията. Всъщност продажбата на амортизируем актив на цена, по-висока от остатъчната му стойност в баланса, показва излишната амортизация. Прекомерната амортизация, която се приспада от облагаемата печалба, облагането на капиталовата печалба компенсира това необосновано приспадане. Но такава обосновка може да се отнася само за амортизируеми стоки, а от друга страна, тя е валидна само докато цените и валутата останат стабилни. В период на парична амортизация печалбата, разкрита от продажбата на елемент от дълготрайния актив, не е нито печалба, нито преувеличена амортизация, тя идва просто от валутата и нейното данъчно облагане тогава е ненормално.