Корпоративен данък - Сливания и асимилирани операции - Общи понятия за операции, асимилирани към сливания
В съответствие с член 210 Б от Общия данъчен кодекс (CGI), частичните вноски на активи и отделяния могат да се възползват от правото на благоприятния данъчен режим за сливания, предвиден в член 210 А от CGI, веднага щом тези операции са свързани за завършване на клонове на дейност.
Цялостният бизнес се дефинира като съвкупността от активи и пасиви на подразделение на дадено дружество, което представлява, от гледна точка на организацията, автономна операция, тоест съвкупност, способна да функционира самостоятелно.
Квалификацията на цялостен клон на дейност зависи от оценката на фактите.
Критериите за оценка на пълнотата на отрасъла на дейност се отнасят до условията на работа на дружеството, което допринася, а не след завършване на вноската, до организацията на компанията, която получава вноската.
А. Автономна операция
1. Дейност, действително извършена
Естеството и значението на предоставяната дейност са без значение.
Дейността трябва действително да се извършва по време на одобрението на операцията от общите събрания на дружествата, внасящи вноски и получатели на вноските, както и на датата на влизане в сила, договорена от страните, ако тя е различна.
Концепцията за цялостен клон на дейност не обхваща набор от изолирани активи или пасиви.
Следователно вноските, които се отнасят по-специално до следните изолирани активи, не могат да се възползват от преференциалния режим за сливания:
- сгради, които не са възложени на операции и/или сгради, използвани за упражняване на дейността на дружеството, внасящо вноски;
- търговски марки или права на индустриална собственост;
- техническо оборудване или инсталации.
Прехвърлянето на активите и пасивите на клона трябва да бъде придружено от това на персонала, назначен за предоставената дейност.
2. Автономност на работата
Цялостната дейност представлява организационно автономна операция.
Цялостното бизнес подразделение представлява организация, различна от останалите подразделения на допринасящата компания (критерий за вътрешна автономия).
Това е звено, което се характеризира по-специално от клиентела, персонал, чисти съоръжения. Това оперативно звено включва, където е приложимо, собствени административни услуги (счетоводен отдел на фабрика, децентрализиран отдел за персонал и др.).
За прилагането на разпоредбите, предвидени в член 210 Б от CGI, се счита, че общите административни услуги на донорската компания са свързани с операциите. Общите административни услуги са административни услуги (счетоводство, управление на персонала, правен отдел, общ мениджмънт), които предоставят услуги за различните отрасли на дейност на допринасящата компания.
Следователно тези услуги не са включени в активите извън операцията, определена по-горе в BOI-IS-FUS-20-30-10 в II-A-2 § 120 за пълното прилагане на преференциалния режим. Разделя се, доколкото те са разпределени на допринесените клонове на дейност. Следователно всяко оперативно звено включва дела на общите административни услуги, разпределени за него.
Пълният клон на дейността също представлява цяло, способно да функционира със собствени средства при условия, които могат да бъдат квалифицирани като нормални в разглеждания икономически сектор (критерий за външна автономия).
Автономността на внесената операция се оценява по отношение на организацията на донорската компания, а не на компанията бенефициер на вноските.
Автономността се оценява по време на окончателното приключване на транзакцията с вноски и, когато е приложимо, на датата на влизане в сила, договорена от страните, ако тя е различна.
Автономният характер на отрасъла на дейност може да бъде оправдан по всякакъв начин. Например по отношение на регулираните дейности (финансови и др.) Фактът, че предоставеният клон сам по себе си спазва разпоредбите, приложими за неговия сектор на дейност, представлява елемент за оценка на автономния характер на клона.
Пример № 1:
Фирма А управлява четири търговски обекта E 1, E 2, E 3 и E 4, разположени в четири географски обособени района. Тези клонове, работещи под един банер, продават едни и същи стоки.
Фирма А отделно допринася за предприятия E 1, E 2, E 3 и E 4 в полза на дъщерни дружества F-Nord, F-Sud, F-Ouest и F-Est.
Предоставените заведения, които по-специално имат свои клиенти и персонал, способни да работят със собствени средства при нормални условия, съответстват на автономни операции от гледна точка на организацията.
По принцип не се изисква прехвърлящото дружество да извършва промишлена или търговска дейност или да прехвърля на същото предприятие всички предприятия, които имат сходни обекти.
Пример № 2:
Фирма Б управлява две търговски обекта E 1 и E 2, разположени в една и съща географска област. Всеки клон има различна марка и клиентела. Предприятията E 1 и E 2 не разпространяват едни и същи продукти.
Фирма B прави своето създаване E 1 дъщерно дружество в полза на компания S.
Двете заведения, които по-специално имат собствена клиентела и персонал, способни да работят самостоятелно при нормални условия, представляват автономни операции от гледна точка на организацията.
Пример № 3:
Компанията R е реинвестирала печалбите, генерирани от нейната индустриална и търговска дейност, в имотен парк, който тя дава под наем като част от управлението на активите си.
Тя дъщерно дружество на своите неоперативни активи на недвижими имоти в рамките на компанията P.
Активите на недвижими имоти не представляват самостоятелна операция по смисъла на член 210 Б от CGI. От организационна гледна точка отдаването под наем на сгради не е достатъчно, за да квалифицира внесените активи като пълен клон на дейността.
Приносът на неоперативни активи на недвижими имоти не може автоматично да бъде поставен под благоприятния данъчен режим за сливания.
Същото би било и в случая, ако вноската се отнасяше само до действащите активи на недвижими имоти.
Пример № 4:
Индустриалната компания C произвежда своите продукти в три фабрики U 1, U 2 и U 3.
Компанията C допринася за цялата си индустриална дейност, разработена чрез трите фабрики U 1, U 2 и U 3 в полза на дъщерно дружество, съвместно притежавано от партньорска индустриална група.
Предоставената промишлена дейност, която е особено надарена с ноу-хау, права на индустриална собственост, клиенти, персонал и собствени технически инсталации, способни да работят самостоятелно при нормални условия, съответства на автономна операция от организационна гледна точка.
Активите и пасивите на доносното дружество, дори ако се вземат като цяло, не представляват непременно една или повече автономни операции от гледна точка на организацията.
Това важи особено за компаниите за наследство (земя, финанси и др.).