Какви данъчни задължения възникват за LLP при получаване на доход под формата на такса на агенция?
С. Кайдарова, одитор на ТОО "Береке-Одит",
CIPA, професионален счетоводител на Република Казахстан
КАКВИ ДАНЪЧНИ ЗАДЪЛЖЕНИЯ НАТИСВА ПРИ ПОЛУЧАВАНЕ НА ДОХОД ВЪВ ФОРМАТА НА АГЕНЦИОННО ВЪЗНАГРАЖДЕНИЕ ПРИ ПРОВЕЖДАНЕ НА СДЕЛКИ ПРОДАЖБА НА ПРОДУКТИ НА ТЕРИТОРИЯТА на РК?
Казахстанска компания (агент) по договор за посредничество от свое име, но за сметка на руска компания (Възложител), сключва сделки за продажба на парфюмерийни и козметични продукти на територията на Република Казахстан и получава доход в формата на агентска такса. Какви данъчни задължения възникват във връзка с това за казахстанска компания?
Разпоредби на Гражданския кодекс. Нормите на гражданското законодателство на Република Казахстан не предвиждат концепцията за споразумение за агент (споразумение).
В същото време споразумението за представителство е от гражданско естество, съответно нормите на гражданското законодателство на Република Казахстан са приложими за него.
Съгласно член 381 от Гражданския кодекс страните могат да сключат споразумение, което съдържа елементи от различни споразумения, предвидени в закона (смесено споразумение). Отношенията на страните по смесен договор се прилагат в съответните части на законодателството за договорите, елементите на които се съдържат в смесения договор, освен ако друго не произтича от споразумението на страните или същността на смесения договор.
Въз основа на членове 146 и 865 от Гражданския кодекс, които регламентират действията на страните по споразумения за комисионни и споразумения за комисионни, може да се заключи, че споразумението за представителство във връзка със законодателството на Република Казахстан попада под понятията на тези споразумения и нормите на гражданското законодателство на Република Казахстан, уреждащи отношенията, свързани със сключването на комисионни и комисионни споразумения.
Предвид горното, разпоредбите на данъчното законодателство на Република Казахстан в отговора ще бъдат разгледани във връзка със споразумението за комисионна.
По отношение на вноса на продукти на територията на Република Казахстан. Тъй като стоките се внасят на територията на Република Казахстан по договор за посредничество, плащането на ДДС при внос ще бъде регулирано от параграф 3 на член 276-18 от Данъчния кодекс, съгласно който се извършва плащането на данък върху добавената стойност от комисионер (агент).
Продажби на продукти на територията на Република Казахстан.
ДДС оборот. Съгласно разпоредбите на раздел 8 от Данъчния кодекс на Република Казахстан обект на ДДС е облагаемият оборот, извършен от данъкоплатеца по ДДС при продажба на стоки, строителни работи, услуги в Република Казахстан.
При предоставяне на услуги, свързани с плащане за трети страни, сумата на облагаемия оборот включва комисионна .
Изключение обаче е оборотът за продажба на стоки, получени от нерезидентен главница (Принципал), който не е платец на данък върху добавената стойност в Република Казахстан. В този случай продажбата на стоки представлява оборот от продажбата на комисионера (агент).
По този начин продажбата на продуктите на Възложителя на територията на Република Казахстан ще бъде облагаем ДДС оборот за Агента, т.е. ДДС, начислен на купувачите по фактури, ще бъде включен в облагаемия оборот на Агента изцяло, а не в размер на комисионната.
Приходи от продажби. Членове 865, 866 от Гражданския кодекс предвиждат, че съгласно споразумение за комисионна едната страна (комисионер) се задължава, от името на другата страна (упълномощител), да извърши една или повече сделки от свое име за сметка на упълномощителя за такса. И главницата е длъжна да плати на комисионера.
Също така, параграф 1 от член 876 от Гражданския кодекс установява, че главницата е задължена, освен че плаща комисионната, а в подходящи случаи и допълнително възнаграждение за del credere, да възстанови на комисионера сумите, които е похарчил за изпълнението от поръчката.
В съответствие с параграф 2 от член 13 от Закона на Република Казахстан "За счетоводството и финансовото отчитане", доходът представлява увеличение на икономическите ползи през отчетния период под формата на приток или увеличение на активи или намаляване на пасивите, които водят до увеличение на капитала, различно от увеличение, свързано с вноски от лица, участващи в капитала.
Тъй като сумите, получени от Агента от купувача в полза на Упълномощителя, пораждат задължения и не увеличават собствения капитал, тогава съответно тези суми не се признават като доход на Агента.