Юридическо писмо n ° 800 от 24 октомври 2019 г. - Данък върху добавената стойност (ДДС) Lexbase
10 минути четене
от Мари-Клер Сгара и Жозефин Пасиечни, на 23-10-2019
Лоран Доммергс, адвокат и директор на мисията по международно данъчно облагане в счетоводната, данъчната и социалната, одиторска и консултантска фирма GMBA, се съгласи да се върне за Lexradio и Lexbase Tax Edition към вътрешнообщностната система за ДДС.
Lexbase Tax edition: Какво представлява вътрешнообщностният ДДС? (определение, принцип и приложение)
Laurent Dommergues: Вътрешнообщностният ДДС е набор от данъчни правила, приложими за компании, които продават стоки и услуги в Европейския съюз. Вътрешнообщностните транзакции са тези, които включват оператори от поне две държави-членки на ЕС.
Що се отнася до стоките, режимът, приложим в B2C от 90-те години насам, е режимът на "продажби от разстояние".
В B2B от 1993 г. се прилага така нареченият „преходен“ режим. Операцията е следната: когато компания от една държава-членка продава стоки на компания от друга държава-членка, операцията се разделя на две: от една страна, вътреобщностна доставка в страната на отпътуване и от друга ръка, вътреобщностно придобиване в страната на пристигане.
Що се отнася до предоставянето на услуги, има общо правило в B2B, общо правило в B2C и поредица от изключения. В B2C услугата обикновено се облага с данък в мястото на установяване на доставчика на услугата, докато в B2B транзакцията се облага в държавата на установяване на получателя.
Lexbase Tax edition: Можете ли да ни дадете дефиниция за обратно начисляване ?
Laurent Dommergues: Принципът по отношение на ДДС е, че данъкът се дължи от доставчика или доставчика на услуги. Последният е юридически задължен за данъка и следователно трябва да го фактурира на своя клиент и след това да го преведе на държавата. Изключение от това правило е така нареченият механизъм за „обратно начисляване“, при който клиентът трябва да ликвидира и декларира ДДС на държавата, вместо на продавача. Ако той има пълно право на приспадане, клиентът, който ликвидира, може веднага да приспадне данъка.
Механизмът за обратно зареждане има няколко цели. Това може да бъде мярка за опростяване, която пречи на компания в една държава-членка, която продава стоки на компания в друга европейска държава, да се регистрира за ДДС. Клиентът е определен за данъчно задължен, като по този начин освобождава неустановения продавач от всякакви задължения. Но това може да бъде и устройство за борба с измамите, по-специално в сектора на подизпълнителите на недвижими имоти.
Lexbase Tax edition: Какъв е принципът на окончателната система за ДДС и какъв напредък е постигнат по въпроса ?
Лоран Доммергс: Преди всичко трябва да споменем „преходния“ режим, който влезе в сила през 1993 г. и който трябваше да приключи през 1996 г. Повече от 25 години по-късно този режим все още е в сила.
За напомняне, този режим се състои от разделяне на вътреобщностните транзакции на освободена вътреобщностна доставка в държавата-членка на отправяне, последвано от вътреобщностно придобиване, облагано с обратно начисляване в държавата-членка на пристигане.
Окончателната система ще сложи край на това разделение, като запази само една данъчна транзакция. Продажбата ще бъде обложена директно в страната на пристигане по местно приложимата ставка.
В този нов контекст се предвиждат два метода за събиране на ДДС. Първата модалност се отнася до клиенти, ползващи се от статута на "сертифицирано данъчнозадължено лице", които ще обменят данъка. Вторият начин, приложим за други компании, е обслужването на едно гише. Този режим вече съществува в B2C и по този начин ще бъде разширен и за B2B продажби.
Предложената директива от 25 май 2018 г. предвижда окончателният режим да влезе в сила на 1 юли 2022 г. Но този режим поражда технически и политически затруднения поради правилото за фискално единодушие (съгласие на всички държави-членки).
На техническо ниво много въпроси остават без отговор. Докато обратното начисляване от „сертифицирани данъчнозадължени лица“ би трябвало да работи, едно гише с несертифицирани данъчнозадължени лица повдига въпроси. Например, френска компания, продаваща стоки на испанска компания, трябва, съгласно окончателния данъчен режим, да начислява испански ДДС и да го превежда чрез френското обслужване на едно гише. Испанската компания може незабавно да приспадне този ДДС. Един от възникващите въпроси е как испанската данъчна администрация може да бъде сигурна, че испанската ДДС е събрана от френската компания и е платена чрез едно гише? Коя администрация ще отговаря за контрола на операцията? Испански услуги, които не са на разположение за контрол на френската компания или френски услуги, за които събирането на испански ДДС може да не е приоритет ?