Изключението за търговско данъчно задължение

Когато сдруженията извършват доходоносна дейност, те вероятно ще бъдат обложени с търговски данъци, доходният характер на дейността трябва да бъде демонстриран от данъчната администрация.

Съгласно принципите, изложени в данъчна инструкция 4 H-5-98 от 15 септември 1998 г., включени в данъчната документация, публикувана в Официалния бюлетин за публичните финанси (BOFiP), доходният характер на сдружението се определя от три- стъпки за размисъл на стъпка, които трябва да бъдат извършени за всяка дейност, извършена от асоциацията:

1-ва стъпка: управлението на сдружението е незаинтересовано ?

Законът от 1 юли 1901 г., като определя принципа на свободата на сдружаване, определя сдружаването като "конвенцията, при която две или повече лица обединяват постоянно своите знания или дейност с цел, различна от споделянето на печалби".

Това определение означава, че подходът на тези хора трябва да бъде незаинтересован и че организацията не се ръководи от търсенето на печалба.

Ръководството на сдружение се счита за "незаинтересовано", когато са изпълнени условията, предвидени в член 261-7-1-d от общия данъчен кодекс, който предвижда, че:

1 ° Сдружението по принцип трябва да се управлява и администрира на доброволни начала от лица, които сами или чрез посредник нямат пряк или косвен интерес от резултатите от операцията;

2 ° Сдружението не трябва да извършва никакво пряко или косвено разпределение на печалбата, под каквато и да е форма;

3 ° Членовете на сдружението и техните бенефициери не трябва да могат да бъдат обявени за бенефициери на която и да е част от активите, при условие че имат право да вземат обратно вноски.

Разпоредбата, посочена в 1 ° по-горе, е била предмет на последователни корекции, за да се разреши на сдруженията да възнаграждават своите директори, без да поставят под въпрос незаинтересования характер на тяхното управление, понятието "директор", прилагано към членовете на съвета на директорите или на съвещателният орган, който заема тяхното място, но също така насочен към фактическите лидери на сдружението.

2-ра стъпка: Асоциацията извършва ли своята дейност в конкуренция с компании от доходоносния сектор ?

Трябва да разграничим две хипотези:

дейността на организацията не се конкурира с никоя компания: в този случай дейността на организацията не е доходна и следователно не се облага с търговски данъци;
дейността на организацията се извършва в конкуренция с компания (в доходоносния сектор): в тази хипотеза дейността не е системно доходоносна. За да определите приложимия режим, е необходимо да преминете към 3-та стъпка

3-та стъпка: Изследване на условията за извършване на дейността.

Сравнението на условията за упражняване на дейността се извършва по метода на клъстера на индексите чрез анализ на четири критерия, класифицирани в низходящ ред на важност. Това е така нареченият метод "4 P" за данъчна документация, публикуван в Официалния бюлетин за публичните финанси (BOFiP).

Ако асоциацията извършва своята дейност в конкуренция с компании от доходоносния сектор, тя може обаче да се счита за извършване на дейност с нестопанска цел въз основа на проучването на условията, при които се извършва тази дейност. . Дейност, която има тенденция да задоволява потребност, която не се взема предвид от пазара или която не се взема предвид от пазара, се счита за социална полезност. За целта администрацията ще разбере дали тази дейност се извършва при условия, подобни на тези на бизнеса, въз основа на следните четири критерия с намаляваща важност (правило "4 Ps")

на продукт (отговаря ли на неудовлетворена нужда?)
на целева аудитория (разрешава ли организацията достъп до други категории лица, обикновено далеч от предлаганите услуги?)
на цена (по-достъпен ли е, евентуално коригиран според положението на отделните хора?)
на публичност (Организацията информира ли само за своите действия или може да се счита, че рекламира даден продукт?)

Не е необходимо всички критерии да бъдат изпълнени, за да се счита, че условията на работа се различават от тези на компаниите в сектора на печалбата.

В края на този трети етап, само сдружения, които извършват своята дейност при условия, подобни на тези на търговските дружества, с които се конкурират, подлежат на търговски данъци.

"Привилегировани отношения"

От друга страна, организацията по принцип се облага с търговски данъци, ако поддържа привилегировани отношения с организации в доходоносния сектор, които печелят конкурентно предимство, уточнява се, че всяка организация, която извършва дейности в полза на компаниите, не поддържа непременно привилегировани отношения с компаниите. Следователно е доходоносна организация, която директно позволява на предприятията от търговския сектор да спестяват разходи, да увеличават приходите или да се възползват от по-добри оперативни условия, въпреки че тази организация не би искала печалба за себе си. Синдикатите, образувани под формата на асоциации, чиято основна мисия е да развиват търговията, което дава възможност за увеличаване на обема на дейността на техните членове, са обект на корпоративен данък (RM Caron, Сенат, 26 януари 1989, стр. 141, n ° 1756).