Инвестициите, отчетени в собствения капитал, които се продават (МСФО 5), са възможни преоценки на експерт
Обсъждах в няколко скорошни публикации някои сложни теми за дяловите дружества (1). Ето нов въпрос: имаме ли право да преоценяваме инвестиции, отчетени в собствения капитал, държани за продажба съгласно МСФО 5 ?
Случаят наскоро срещнати: през годината група официално пусна за продажба ценните книжа на счетоводно дружество в своите сметки. Сделката за продажба не е ефективна, когато сметките са затворени и съгласно МСФО 5 „Дейности и активи, които се продават“, ценните книжа се класифицират като активи, държани за продажба („държани за продажба“). Стойността на тези ценни книжа очевидно се увеличава в края, по-специално след значителна печалба и увеличение на цената на фондовия пазар за изброената част от ценните книжа.
Отговорът не е толкова прост (и този пост може в крайна сметка да изтощи търпението на всички, които се ориентират по МСФО).
А. Представяне в баланса
На датата, когато групата реши, че ценните книжа, отчетени по метода на собствения капитал, се продават (определени съгласно общите критерии на МСФО 5), третирането е както следва:
- Прилага се МСФО5 и методът на собствения капитал се прекратява (МСС 28 §13 а).
- В представяне тези ценни книжа ясно променят категорията: съгласно МСФО 5: те се „държат за продажба“ („активи, държани за продажба“) и трябва да бъдат представени отделно от другите нетекущи активи в баланса (МСФО 5 §38 )
=> Те трябва да бъдат прекласифицирани в реда „активи, държани за продажба“, специфични за МСФО 5, евентуално сред други активи, съставляващи част от продажбата, със специфична информация в допълнението.
Б. Оценка и счетоводство
Нещата се усложняват на ниво методи за оценка и счетоводство.
1. Опция МСС 39 „Титри на разположение за продажба (AFS)“ е отхвърлена
Ценни книжа, отчитани по-рано по метода на собствения капитал и класифицирани като „активи, държани за продажба“ не стават обаче „неконсолидирани ценни книжа“, дори ако методът на собствения капитал съгласно МСС 28 вече не се отнася до тях.
Не бъркайте „държани за продажба“ и „налични за продажба (AFS)“ ! Технически оценката на „ценни книжа на АФН“ е предписана от МСС 39, докато оценката на „активи, държани за продажба“ зависи от МСФО 5. В нашия случай МСФО 5 се прилага за ценни книжа, отчитани в собствения капитал.
Този момент е важен и ще забрани всяка преоценка на ценни книжа "по справедлива стойност" при приключване, като МСС 39 се отхвърля.
2. Подход по МСФО 5 " чист "
Ще се търси "фиксирана стойност на еквивалентност". Инвестициите, отчитани преди това по метода на собствения капитал, трябва да се отчитат в съответствие с МСФО 5 (§14). И в този общ случай предписаното третиране за всички нетекущи активи, държани за продажба, е както следва:
- На датата на прилагане на МСФО 5 незабавно се провежда тест за обезценка, като се сравнява балансовата стойност на актива с неговата справедлива стойност, намалена с разходите за продажба (МСФО 5 §15),
- Всяка амортизация се записва в печалбата или загубата съгласно обичайните принципи на компанията, но в резултат на „продължаващи операции“, а не по линия, специфична за прекратените дейности (освен ако тези ценни книжа сами по себе си не са част от група, съставляваща прекратена дейност),
- Последващи промени в стойностите до датата на продажба: всеки следващ спад в стойността трябва да бъде признат в печалбата или загубата, за да се намали балансовата стойност на актива до неговата справедлива стойност, намалена с разходите за изхвърляне (МСФО 5.20); всяко последващо увеличение може да доведе до повторение на тази амортизация, но в рамките на кумулативната амортизация.