ФИСКАЛНА РЕЗИДЕНЦИЯ В АНГЛИЙСКОТО ПРАВО КРАТКО ОПИСАНИЕ; Фонтано
Статия, публикувана в Преглед „Европейско данъчно облагане и международно бизнес право” 1998/2
Франсоаз FONTANEAU-VANDOREN
Адвокат в Парижкия и Брюкселския барове
Доктор по право
Двата критерия, прилагани за облагане на дохода, са местоживеене и източник на доход. Правилото е, че разпоредбите за данъка върху дохода се прилагат за доходи, чийто източник е във Великобритания, или за лица, пребиваващи там. За разлика от това, нерезидентът се облага само с дохода си от Обединеното кралство.
Проблемът с източника на доходи няма да бъде разгледан в тази статия. От друга страна, въпросът за пребиваването изисква специално развитие.
В английското данъчно законодателство терминът пребиваване не е технически термин, съответстващ на точно определена концепция. Трябва да се прави разлика между местоживеенето на местоживеенето, което е мястото на постоянно пребиваване, и местожителството на обичайното местожителство. Най-често пребиваването ще съвпада с местоживеенето, но това не винаги е така.
Обикновеното пребиваване например дава възможност на хората да облагат данък в Обединеното кралство, които се преместват да променят мястото си на пребиваване и източника на доходите си с цел укриване на данъци.
ЕЛЕМЕНТИТЕ, ОПРЕДЕЛЯЩИ РЕЗИДЕНЦИЯТА
Данъкът върху дохода се дължи не само от физически лица, но и от прозрачни юридически лица.
Физически лица
Правилата за определяне на местопребиваването произтичат както от правото, така и от съдебната практика.
Принципът, даден от закона
Счита се, че дадено лице пребивава в Обединеното кралство през всички данъчни години, през които е присъствало в страната от 183 дни или повече. Тези дни на присъствие не е задължително да са последователни. Денят на пристигане и денят на заминаване от Обединеното кралство не се вземат предвид при това изчисление.
Съгласно доктрината за вътрешните приходи местожителството се определя, както следва:
"Физическо лице се счита за пребиваващо в Обединеното кралство за целите на данъка върху доходите, ако пребивава в Обединеното кралство за период или периоди, от които общата продължителност достига шест месеца през данъчната година. Тя може също да се счита за резидент на Обединеното кралство (а), ако пребивава в Обединеното кралство най-малко три месеца всяка година или б) ако има местопребиваване в Обединеното кралство, определено за нейно ползване, и остава в Обединеното кралство за всеки период през данъчната година. Данъчната година продължава от 6 април до следващия 5 април ".
Това означава, че законът счита, че физическо лице, присъстващо в Обединеното кралство, за временен период и без да е имало намерение да пребивава там, се счита за пребиваващо, ако и само ако е прекарало поне шест месеца. Великобритания през данъчната година. Ако това условие е изпълнено, физическото лице ще се счита за резидент не през единствения период, когато е присъствало физически, а през цялата данъчна година (с изключение на специални случаи, предвидени в закона).
Съществува обаче случай, когато лице, което е физически присъстващо в Обединеното кралство за период от шест месеца или повече, няма да се счита за пребиваващо: това е случаят, когато този период от шест месеца или повече се отнася до две данъчни години, от такива, че периодът на физическо присъствие да не надвишава шест месеца за всяка данъчна година.
И обратно, съдебната практика на Обединеното кралство постановява, че физическото отсъствие на лице от Обединеното кралство през данъчна година го лишава от статута му на пребиваване за тази данъчна година. Трудности възникват при случаи, попадащи между тези две правила, тоест за хора, които са физически присъстващи в Обединеното кралство за период от по-малко от шест месеца.
При такива обстоятелства продължителността на този период вече няма да бъде необходим и достатъчен фактор, а просто важен елемент при определяне на присъдата на администрацията.
Правила, дерогиращи принципа
През 1991 г. Inland Revenue добавя унизителни правила за отношение към жителите във Великобритания:
1- Предвидени са унизителни разпоредби за хора, които се установяват във Великобритания, да живеят там постоянно или поне три години или да извършват работа на заплата поне две години.
Предвиден е и унизителен режим за тези, които напускат Великобритания, за да се установят за постоянно в чужбина.
Тези лица, въпреки че се ползват от статута на британски резидент през цялата фискална година от пристигането или заминаването си от страната, подлежат само на данъка, приложим за резиденти за периода от време, който съответства на тяхното действително и физическо присъствие във Великобритания.
Хората, които напускат Великобритания, за да станат служители на заплата в чужбина, са подложени на същия режим на пренебрежение при определени условия:
* работата се извършва само и главно (в случай на двойна функция) в чужбина,
* служителят трябва да остане извън Великобритания, за да изпълнява работата си в чужбина поне една пълна данъчна година,
* докато служителят упражнява професията си в чужбина, той не може да остане повече от 183 дни във Великобритания на фискална година или 91 дни годишно средно за максимум четири години.
2 - Качеството на пребиваващия на всеки съпруг в двойка се оценява отделно. Ако обаче съпругът следва служителя, който отива да работи в чужбина, той ще бъде облаган като резидент на Обединеното кралство само за периодите, в които реално е пребивавал във Великобритания през двете години.
Условието за прилагане на този унизителен режим е придружаващият съпруг да остане в чужбина поне една пълна фискална година и да не пътува до Великобритания повече от 183 дни годишно.
3 - Тази разпоредба се отнася до освобождаването от капиталови печалби, реализирани от физически лица преди пристигането им във Великобритания или след напускането им.
Британските жители, напуснали страната, престават да се облагат с реализирани капиталови печалби от първия ден на заминаването си. От друга страна, те са били считани за нерезиденти по „данъка върху капиталовите печалби“ от следващата фискална година. Следователно имаше период, през който данъкоплатецът избяга от всякаква форма на данъчно облагане на капиталовите печалби.
След планираната промяна хората, реализиращи капиталови печалби през този междинен период, се облагат с данъци.
Партньорства
Определянето на статут на резидент или нерезидент е много по-лесно за партньорствата, тъй като правилото е точно определено от закона.
Ако бизнесът се извършва от най-малко двама партньори в партньорството, а контролът и управлението на този бизнес се намира извън Обединеното кралство, бизнесът се счита за извършван от партньорите, пребиваващи извън Обединеното кралство, а самото партньорство се счита да пребивава извън Обединеното кралство, дори ако част от неговите членове пребивават в Обединеното кралство и част от бизнеса се извършва там (раздел 336 ICTA 1988).