ENR - Права, дължими при актове, свързани с живота на компании и други подобни - Обхват на; приложение
Преференциалният данъчен режим се прилага за класически сливания (общ данъчен кодекс (CGI), Ann. II, чл. 301 B и CGI, Ann. II, чл. 301 F).
Преди 1 януари 1992 г. операциите, предвидени в член 301 В от приложение II към CGI, известни като „английски сливания“, се възползваха от специалния режим на сливания.
Тъй като режимът, приложим от 1 януари 1992 г. към обикновените вноски за социални права, е винаги по-благоприятен, вноските за социални права, независимо от процента на капитала, който те представляват, могат да бъдат записани от 1 януари 1992 г. към фиксираното мито, без специални условия (вж. IB § 150).
А. Класически сливания
1. Дефиниция на класически сливания
От комбинираните разпоредби на член 301 Б от приложение II към CGI и член 301 Е от приложение II към CGI следва, че сливането представлява:
- или учредяване на дружество, попадащо под данъчния статус на капиталовите дружества от няколко дружества, които прехвърлят всичките си активи и пасиви на новото дружество;
- или прехвърляне на компания (по дефиниция съществуваща, вж. I-A-2 § 40 попадане под данъчния статус на капиталовите дружества от едно или повече дружества за всички техни активи и пасиви, когато и в двата случая:
- донорската (ите) компания (и) са прекратени;
- и вноските се заплащат чрез разпределяне на права, представляващи капитала на дружеството бенефициер. Те обаче могат да бъдат обект на сетълменти в друга форма до лимит от 10% от номиналната стойност на разпределените права.
2. Характеристики на класическите сливания
Прилагането на самия режим на специални сливания включва:
- глобален принос на всички активни елементи и най-често пасивните елементи на активите на споменатите компании;
- изчезването на допринасящата (ите) компания (и);
- доставката на членовете на последния от ценни книжа, подлежащи на социални непредвидени обстоятелства (акции или акции) при спазване на толеранса, въведен от член 301 Е от приложение II към CGI (вж. IA-2-c-1 ° § 90).
в. Автор на приноса
Операцията по сливане не е несъвместима с факта, че дружеството, призовано да изчезне, вече е в ликвидация, ако операцията включва принос в натура на постоянното средство за експлоатация на разпуснатото дружество (RM Louis Courroy, № 11389, ОВ, деб. Сенат от 13 юни 1972 г., стр. 950).
От друга страна, според съдебната практика на Касационния съд, изразът „сливане на дружества“ предполага обединението на поне две съществуващи дружества, било то едното, което поглъща другото, или че едното и другото се сливат, за да образуват една компания.
Следователно в резултат на операцията трябва да има намаляване на броя на първоначално съществуващите компании. Следователно, нямат характер на "сливане":
- приносът на всички активи на една-единствена стара компания, направен в полза на ново дружество в процес на създаване (Cass. req., 21 юли 1932 г., inst. 4131, § 14);
- вноската в нова компания на част от активите на една стара компания, когато последната запазва излишъка от активите си с цел уреждане на задълженията, които остават в нейно задължение, и обявява нейното прекратяване малко след това (Cass. Civ., 28 януари 1946 г., инст. 4728, § 9);
- приносът към дружество с ограничена отговорност при формиране на всички техни социални права от членовете на вече съществуващо дружество от същия тип, чието прекратяване и ликвидация са записани с последващ акт (Cass. civ., 18 януари, 1960, BOED 1960-8176).
Специален случай: Сливането на няколко стари дружества в едно ново дружество представлява в данъчното законодателство сливане, дори ако сделката е придружена и от допълнителни вноски, направени от лица, различни от прекратените дружества.
В този случай обаче, независимо от статута на тези лица (физически или юридически), специалният режим не се прилага за така направените допълнителни вноски.
б. Цел на приноса
Общият принос на всички активи и пасиви не е несъвместим с обстоятелството, че част от активите остават изключени от общата вноска, която ще бъде разпределена за уреждане на всички или част от пасивите на погълнатото дружество. В тази ситуация компанията оцелява, за да уреди пасивите, преди да бъде ефективно разтворена (Cass. Req. 21 юли 1932 г., inst. 4131, § 14; Cass. Civ., 13 февруари 1963 г., D. 1963, сом., стр. 95).
срещу. Възнаграждение за вноската
1 ° Принцип
Възнаграждението за вноските може да се състои (CGI, Ann. II, чл. 301 Е):
- или чрез предоставяне на права, представляващи капитала на дружеството бенефициер;
- или отчасти, чрез приписване на такива права, а за останалото чрез споразумение под друга форма; последната последна наредба не може да надвишава определена граница (вж. I-A-2-c-2 ° § 110).
Следователно плащането на парично плащане в рамките на лимита, предвиден в член 301 Е от приложение II към CGI, не води до това операцията да загуби ползата от специалния режим.
Забележка: Превод на облигации чрез поглъщане на юридически лица, които нямат характер на дружества (вж. I-A-2-c-3 ° § 130).
2 ° Размер и форма на баланса
Максималният размер на остатъка е определен на 10% от номиналната стойност на социалните права, заплащащи вноската.
Салдото може да се състои от парични преводи в брой, ценни книжа или стоки, освободени от социални опасности (облигации, дългови ценни книжа например).
От друга страна, поемането от дружеството бенефициер на вноските на всички или на част от задълженията на дружеството, внасящо вноски, по принцип не може да се разглежда по отношение на член 301 Е от приложение II към CGI като съответстващо на плащането на баланс или, ако използваме условията на текста, до частично плащане на вноските във форма, различна от приписването на социални права.
Въпреки това администрацията си запазва правото да демонстрира фиктивния си или преувеличен характер. Ако този характер се установи, поемането на такава отговорност трябва да се разглежда като прикриване, в действителност, плащането на парично плащане. Следователно това трябва да се вземе предвид, за да се определи дали лимитът от 10% е надвишен или не.
3 ° Специален случай на национални компании и юридически лица, различни от дружества
Специалният режим на сливане е приложим за юридически лица, различни от дружества, и по-специално за национални дружества (член 17 от закон № 65-566 от 12 юли 1965 г.).
Предвид невъзможността те да издават публично акции или акции, предоставените им вноски трябва след това да бъдат възнаградени чрез издаване на дългови ценни книжа със срок на падежа най-малко петнадесет години.