Доставка на храна или услуга за ресторант или кетъринг Инструкции за прилагане на квоти
Започвайки от 1 ноември 2018 г., съгласно измененията, внесени в чл. 291 от Фискалния кодекс от GEO 89/2018, квотата от 5% се прилага за ресторантьорство и кетъринг услуги, с изключение на алкохолни напитки, различни от бира, попадаща в код по КН 22 03 00 10. Също на тази дата, на сайта на Министерството на публичните финанси, в Републиката на прозрачността на решението беше публикуван проект на заповед за одобрение на Инструкциите за единно прилагане на разпоредбите на чл. 291 ал. (2) свети. д) и ал. (3) свети. д) от Закон №. 227/2015 относно Фискалния кодекс, с последващи изменения и допълнения.
Тези инструкции бяха публикувани в Официален вестник на 6 декември 2018 г., одобрени от OMFP №. 3659/2018.
За целите на ДДС, ресторантьорските и кетъринг услугите са дефинирани в точка 18 от дял VII от правилата за прилагане на Фискалния кодекс като услуги, състоящи се в доставка на храни и/или напитки, приготвени или неподготвени, за консумация от човека, придружени от достатъчно свързани услуги, за да позволят незабавното им потребление. Доставката на храна и/или напитки е само един от елементите на едно цяло, в което услугите преобладават. Ресторантските услуги се състоят в предоставянето на такива услуги в помещенията на доставчика, а кетъринг услугите се състоят в предоставянето на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Доставката на храни и/или напитки, приготвени или не, с или без транспорт, но без друга свързана услуга, не се счита за ресторантьорски или кетъринг услуги по смисъла на ДДС.
Въз основа на тези определения е имало трудности при класифицирането на операциите от гледна точка на ДДС в категорията доставки на храни, за които е приложима 9% ставка на ДДС, или в категорията на ресторантьорските или кетъринг услуги, за които се прилага 5% ставка на ДДС.
Чрез тези инструкции единното приложение на разпоредбите на чл. 291 ал. (2) свети. д) и ал. (3) свети. д) от Закон №. 227/2015 относно Фискалния кодекс. В този смисъл инструкциите изясняват принципите, лежащи в основата на класификацията на ресторантьорските и кетъринг услугите по отношение на ДДС, илюстриращи елементите на услугата, които обикновено съпътстват доставката на храна и са нейните аксесоари, които не биха могли да доведат до класификация на операциите като услуги от гледна точка на ДДС, както и елементите на предоставяне на услуги, които могат да доведат до класифицирането на операцията като предоставяне на ресторантьорски или кетъринг услуги по смисъла на ДДС. Също така са илюстрирани някои ситуации, които могат да възникнат на практика, в чл. 2 ал. (14) като са дадени 10 примера в това отношение.
Принципите, залегнали в основата на правилната класификация на операциите съгласно инструкциите, одобрени от OMFP 3659/2018, са:
Фискален консултант Изпитни мрежи и правна основа 2020
Ръководство за счетоводител за начинаещи - USB стик
СТИК Зелена книга на счетоводството 2020
2. Сложността на приготвянето на храна няма влияние върху обхвата на операцията.
3. За да се класифицира от гледна точка на ДДС една операция като доставка на стоки или предоставяне на ресторантьорски или кетъринг услуги, трябва да се извърши качествена проверка на цялата операция, от която да се определи дали елементите на предоставяне на услуги, предхождащи и съпътстващи доставката на са или не са преобладаващи.
Операцията представлява доставка на храна в ситуацията, когато данъчнозадълженото лице е ограничено до доставката на стандартизирани ястия до място, посочено от клиента, без допълнителен елемент на предоставяне на услуги или когато доставката на ястия е преобладаващият елемент на операция.
Предмети на услугата, които обикновено придружават доставка на храна и са аксесоари които, което няма вероятност да доведе до класифицирането на операциите като услуги от гледна точка на ДДС, включват:
• представяне на храна на рафта,
• приготвяне на храна,
• транспорт на храна до дестинацията, посочена от клиента,
• охлаждане или нагряване на храна,
• опаковки за храни,
• предоставяне на прибори за еднократна употреба на разположение на клиента,
• доставка на хартиени кърпи, горчица, кетчуп, майонеза или подобни,
• доставка на кофи за боклук,
• общо представяне на офертата/менюто.
Елементи на предоставяне на услуги, които могат да доведат до класифицирането на операцията като предоставяне на ресторантьорски или кетъринг услуги По смисъла на ДДС те трябва да се различават от тези, които обикновено придружават доставка на храна. Такива елементи включват, но не се ограничават до:
• осигуряване на адекватна рамка, която позволява консумация на храна, сервиране на храна,
• осигуряване/осигуряване на обслужващ персонал, готвачи или почистващ персонал,
• предоставяне на съдове или прибори за хранене,
• осигуряване на хранителни мебели, като маси и столове, почистване или изхвърляне на маси,
• индивидуални съвети относно избора на храна,
• консултиране на клиентите относно състава и количеството храна за определени събития.
Внимателен!
• предоставянето на мебели в район, чиято основна цел не е да улесни консумацията на храна, не представлява елемент, който може да доведе до класифицирането на операцията като предоставяне на ресторантски услуги.
• предоставянето на клиентите на елементарни мебели, като плот или бар маси, които не позволяват на клиентите да седят, са само незначителни предимства, аксесоари за доставка на храна, които е малко вероятно да доведат до квалификация работа като доставчик на ресторантски услуги. Тази ситуация се намира в пример №. 1 от инструкциите:
Пример №. 1
Фирма доставя малки, колбаси, пържени картофи и др. своите клиенти в контейнери за еднократна или многократна употреба. Клиентът получава салфетки, прибори за еднократна или многократна употреба и кетчуп, майонеза или горчица.
Компанията монтира три бар маси пред щанда. Част от храната се доставя за незабавна консумация, а част се доставя за опаковане.
Независимо дали храната се закупува от клиентите за пакетирана консумация или за консумация на място, и в двата случая се счита, че компанията извършва доставки на храни, за които е приложима 9% ставка на ДДС.
Предоставените свързани услуги, включващи предоставяне на бар маси и контейнери/прибори за еднократна употреба или многократна употреба, са спомагателни услуги за доставка на стоки, а не услуги, които могат да доведат до операцията като ресторантска услуга.
4. Услуга на място или „пакет“
В случай на данъчнозадължени лица, които предлагат на клиентите както ресторантски услуги, така и „доставени“ доставки на храна, инструкциите посочват, че за да се квалифицира операцията като доставка на храна или ресторантска услуга, определяща е опцията на клиента по време на поръчката.
5. Използване на общи пространства за сервиране
За да се оформят ресторантските услуги, пространството/местоположението на доставчика може да бъде едновременно притежавано и наето място или използвано от доставчика на ресторантски услуги. Счита се, че доставчикът на ресторантски услуги е собственик на използването на пространството и в случай, че съгласно договора, сключен със собственика, последният предоставя право на достъп до общо пространство на няколко бенефициенти, като им начислява разходите за поддръжка на общото пространство.
В този смисъл примерите не. 2 и 4 от инструкциите:
Пример №. 2
По време на събитие, като концерт/фестивал/коледен панаир, компания доставя малки, колбаси, пържени картофи, греяно вино и др. своите клиенти, в картонени/пластмасови контейнери или в контейнери за многократна употреба. Клиентът получава салфетки, прибори за еднократна или многократна употреба и кетчуп, майонеза или горчица.
Компанията предоставя на клиентите маси в използваното пространство, както и услуги за изхвърляне и почистване. Част от продуктите се консумират на място, а някои се доставят, за да се опаковат.
Ако клиентът изрази възможността си да консумира храна на място, се счита, че компанията предоставя ресторантьорски услуги, за които се прилага ставка на ДДС от 5%, с изключение на греяно вино, за което се прилага стандартната ставка на ДДС. В случай, че клиентите изразят своя избор да вземат опакованата храна, се счита, че компанията извършва доставки на стоки.
Предоставянето на столове е от значение, но не и реалното им използване от клиентите.
Намерението, изразено от клиента да консумира храна на това място или не, е решаващо за определянето на операцията от гледна точка на ДДС.
Пример №. 4
Ресторант, разположен в общата трапезария на мол, предлага храна (приготвена или предварително опакована) и напитки (включително алкохолни напитки). Клиентът има възможността да консумира в съответната зона така закупените продукти, като има достъп до трапезарията и столовете, без ресторантът да има собствена трапезария или част от тях да бъдат посветени изключително на нея. Зоната за маса и столове се използва от всички икономически агенти, опериращи в мола в съответната зона, въз основа на договори, сключени от икономическите агенти със собственика на мола.
Ресторантът предоставя на гостите подноси за еднократна употреба, чинии/съдове и прибори за хранене. Въпреки че ресторантът няма собствени маси и столове за хранене, те принадлежат на собственика, но поемат разходите за поддържане на обслужващото пространство, както и други общи разходи като изхвърляне на маси, почистване на тези помещения, достъп до тоалетната и т.н. че предоставя достатъчно свързани услуги, необходими за сервиране на ястия на мястото му.
Ето защо, в случай че клиентът изрази възможността си да консумира храна на място, се счита, че ресторантът предлага ресторантски услуги.
По отношение на класифицирането на дадена операция като предоставяне на кетъринг услуги, могат да се разгледат няколко комбинации от операции, в зависимост от желанията на клиентите, от простото приготвяне и доставка на ястията до цялостната услуга, която освен това включва, осигуряване на съдове, мебели, като маси и столове, представяне на ястия, декорации, осигуряване на персонал, отговарящ за обслужването и консултирането за изготвянето на менюто и, ако е необходимо, за избора на напитки.