Deloitte Tax-News BFH Празната ролка с топла напитка не е закуска
Безплатното предоставяне на незаети печени стоки и топли напитки от работодателя на неговите служители не представлява закуска по смисъла на закона за данъка върху доходите, а по-скоро необлагаемо обмисляне.
факти
Работодател предоставяше незаети печени стоки като кифлички и хляб със стафиди и топли напитки на разположение на своите служители, клиенти и гости през целия ден в столовата. Предлагаха се само незаети хлябни продукти, но не и студени разфасовки или други топинги. Данъчната служба прие, че това е закуска, която се облага с официалните непарични обезщетения. FG поддържа предявения срещу него иск.
решение
BFH, в съгласие с мнението на FG, стига до заключението, че незаетите печени изделия в комбинация с топли напитки не представляват закуска, която може да бъде класифицирана като заплата.
Облагаемите заплати съгласно § 19 Abs.1 1 S. 1 Nr. 1 EStG също включват обезщетения в натура по смисъла на от § 8 Абс. 2 EStG. Кауза от индивидуалното трудово правоотношение, която е необходима за съществуването на облагаеми заплати, трябва да бъде потвърдена, ако представянето на работодателя в най-широк смисъл се окаже съображение за осигуряване на индивидуален труд на служителя (вж. Напр. Решение BFH от 7 май 2014 г., VI R 73/12). Това важи и ако работодателят предоставя на служителите си храна и напитки безплатно или на намалена цена (срв. Последното решение на BFH от 21 януари 2010 г., VI R 51/08), независимо от факта, че храненията и напитките обикновено са Определянето на доходите се отнася до неподходяща област на начин на живот (вж. Решението на BFH от 18 август 2005 г., VI R 32/03).
Предоставянето на незаети печени изделия и топли напитки не представлява облагаемо внимание
По мнение на BFH, печените продукти и горещите напитки, предоставени за безплатна консумация в бизнеса, не са заплати под формата на безплатна храна, а по-скоро необлагаеми подаръци.
Безплатното предоставяне на печени изделия и топли напитки е предимство за служителите, но това не е съображение от работодателя за осигуряване на работна ръка. В случай на спор това се подкрепя особено от факта, че работодателят е предоставил само печените продукти и горещите напитки за незабавна консумация във фирмата. Те бяха предоставени на всички служители без разлика. Освен това служителите трябва да се събират в столовата, когато консумират печени изделия и топли напитки и да обсъждат професионални въпроси помежду си и с ръководството.
В тази ситуация, по мнението на BFH, осигуряването на печени изделия и топли напитки е съпоставимо с разходите на работодателя за организацията на работното място и създаването на благоприятни фирмени условия за работа, които нямат функция за възнаграждение. Въз основа на тези съображения BFH вече има напр. безплатната доставка на напитки на служители за потребление във фирмата се счита за необлагаеми любезности (виж последното решение на BFH от 21 март 1975 г., VI R 94/72).
Без закуска по смисъла на закона за данъка върху заплатите
По мнение на BFH предоставените печени продукти и топли напитки по-специално не са хранене като закуска, обяд или вечеря в съответствие с 2, параграф 1, изречение 2, No 1 до No 3 SvEV, което основно води до заплати и след това според Раздел 8, параграф 2, изречение 6 EStG във връзка с Раздел 2 Параграф 1, параграф 6 Изречение 1 SvEV трябва да бъде оценено. Във всеки случай към приемането на (проста) закуска трябва да се добави намазка или заливка.
Засегната норма
Раздел 8, параграф 2, изречение 6 EStG във връзка с Раздел 2 Параграф 1 Изречение 2 No 1 SvEV
Години на спор 2008 до 2011
Забележки
Становище на данъчните власти
В оценката, направена в своето решение, BFH вижда себе си в съответствие със становището на данъчните власти, тъй като съгласно R 19.6, параграф 2, клауза 1 LStR, напитки и луксозни храни, които работодателят оставя на служителите за консумация в компанията безплатно или частично, а не за Заплатите включват. BFH счита, че това е подходящо във всеки случай, ако предимствата, приложени по този начин, са незначителни. Със своето решение, обсъдено тук, BFH сега разширява групата на данъчно необлагаемите подаръци освен „напитки и луксозни храни“ до степен, че не придава никакъв характер на възнаграждение на предоставянето на незаети печени изделия. Предпоставката обаче е всяко покритие да се носи от служителите за тяхна сметка. Остава да видим дали данъчните власти ще се съгласят с това становище на BFH.
Долен съд
Finanzgericht Münster, решение от 31 май 2017 г., 11 K 4108/14, EFG 2017, стр. 1673, вж. Deloitte Tax-News
Справка
BFH, решение от 03.07.2019 г., VI R 36/17
Допълнителни източници
BFH, решение от 07.05.2014 г., VI R 73/12, BStBl II 2014, стр. 904, вж. Deloitte Tax-News
BFH, решение от 21 януари 2010 г., VI R 51/08, BStBl II 2010, стр. 700
BFH, решение от 18 август 2005 г., VI R 32/03, BStBl II 2006, стр. 30
BFH, решение от 21 март 1975 г., VI R 94/72, BStBl II 1975, стр. 486