Данъчна оптимизация допустими начини за оптимизиране на ДДС
Водещ юрист на отдел „Данъчно право“
Дорофеев С. Б.
Данъчна оптимизация: незаконни, полулегални и законни начини
Оптимизирането на данъчното облагане като цяло и по-специално данъкът върху добавената стойност е обширна тема, която е просто невъзможно да се обхване изцяло в рамките на една работа. В момента дори отделен тип специалисти в данъчната област започват да се открояват, специализирани изключително в намирането и идентифицирането за данъкоплатците на различни начини за намаляване на ДДС, както и други данъци.
Традиционно по този въпрос методите за минимизиране на данъчната тежест се класифицират на незаконни, полулегални и законни (легални).
В повечето случаи незаконният метод за оптимизиране на данъците (така наречената „черна оптимизация“) е банално укриване на данъци, маскирано от определени обстоятелства. В случай на намаляване на ДДС, такова неплащане е по-често, може би, повече, отколкото при който и да е друг данък поради непрякия му характер и сложността на изчисляването му.
Трябва да се отбележи, че през годините на съществуване на пазарна икономика руските предприемачи са измислили много специфични начини да избегнат плащането на данъци и по-специално да намалят ДДС по черен начин, но тяхната същност в повечето случаи е същото - това е прилагането на данъчни облекчения от една организация (в много случаи води до възстановяване на данък от бюджета) и неплащане на изходящ ДДС от друга, взаимосвързана организация, от която се купуват стоки, работи, услуги (често фиктивно) . Най-общо казано, тази схема е едно звено на т.нар. Схеми "въртележка" за възстановяване на ДДС, когато всеки следващ купувач на стоките възстановява представения от продавача ДДС и всеки следващ продавач не плаща този ДДС в бюджета.
Укриването на обекти на данъчно облагане, например неотчетени продажби на продукти или неотчетено получаване на други обезщетения, облагани, също се отнася до посочените методи за оптимизиране на ДДС.
Полузаконните методи са формално съответствие с нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, но използването им без стопанска цел, единствено с цел намаляване на ДДС и други данъци. Примери за такива начини за оптимизиране на данъчното облагане са изкуственото разделяне на големия бизнес на по-малък с цел прилагане на специални данъчни режими (с изключение на случаите на законни средства за упражняване на правото на свобода на икономическа дейност и използването на тези режими), прехвърляне на работници на организация по опростената данъчна система, за да се сведе до минимум UST (в момента обаче времето вече не е от значение), фиктивно наемане на хора с увреждания с цел ползване на обезщетения, като се прави предплащане със заем, за да не се плаща добавена стойност данък върху авансовото плащане, плащане на неустойка, която не е включена в данъчната основа на ДДС, но е икономически цената на стоките и т.н. и т.н., хиляди от тях.
Отличителна черта на тези схеми, както вече беше отбелязано, е задължителен елемент на фиктивност или изкуственост на определени обстоятелства, които позволяват на данъкоплатеца да постигне намаление на дължимия ДДС и като цяло данъчната тежест. Тоест получаването на данъчни облекчения в такива ситуации е единствената бизнес цел на данъкоплатеца.
Именно в тези схеми обаче най-високата степен на преценка и субективна оценка на правно значими обстоятелства (предимно бизнес цел) от страна на данъчните органи и съдилищата, които по свое усмотрение (в определени граници, разбира се) могат да установят наличието или отсъствието на посочената цел от данъкоплатеца. Всъщност тези правомощия са им предоставени от Върховния арбитражен съд на Руската федерация в посочената резолюция.